Пример 3.36. НДС при совершении посреднических операций

В январе текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» (комитент) и ЗАО«Осел Иа» (комиссионер) заключили договор комиссии, согласно которому «Осел Иа» (комиссионер) обязуется продать партию меда, полученного от ЗАО «Винни-Пятачок» (комитента), за 118 ООО руб.
(в том числе НДС — 18 ООО руб.).

362

Комиссионное вознаграждение составляет 10% от цены сделки,или 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).

ЗАО «Осел Иа» участвует в расчетах, т. е. получает деньги от покупателей и перечисляет их комитенту с удержанием суммы своего комиссионного вознаграждения.

Мед был отгружен комитентом комиссионеру в марте текущего года. ЗАО «Осел Иа» отгрузило мед покупателю в апреле текущего года. Выручка от продажи меда (за минусом комиссии) была перечислена комитенту в июле текущего года. Также в июле был выставлен
счет комиссионера за комиссионные услуги и подписан акт приемкипередачи этих услуг.

Последствия в целях НДС вышеуказанных сделок будут следующими.

Для ЗАО «Винни-Пятачок»:

март (первый квартал) — НДС не возникает, так как не
переходит право собственности на мед. (Однако некоторыеналоговые органы на местах требуют начислить НДС по
факту отгрузки, ссылаясь на использование слова «отгрузка»
в тексте НК РФ);

• апрель (второй квартал) — начисляется «исходящий» НДС
в сумме 18 ООО руб. ;

• июль (третий квартал) — принимается к вычету «входящий»
НДС по услугам комиссионера — 1800 руб.

Для ЗАО «Осел Иа»:

363

• апрель (второй квартал) — начисляется «исходящий» НДС
с предоплаты — 1800руб., поскольку поступление денег от поку-
пателя является для посредника предоплатой его услуг (по усло-
вию примера комиссионер участвует в расчетах);

• июль (третий квартал) — начисляется «исходящий» НДС
с комиссии — 1800 руб., одновременно налог, ранее уплаченный
с предоплаты, предъявляется к вычету в той же сумме.

Российские организации — посредники иностранных
фирм, продающие товары на территории Российской Феде-
рации в соответствии с договорами поручения (комиссии,
агентских договоров) и участвующие в расчетах, признаются
налоговыми агентами.

При этом сумму НДС они должны начислять сверх цены
товара, установленной зарубежным партнером, а не удержи-
вать из дохода (новый п. 5 ст. 161 НК РФ).Начисленную сум-
му налога к вычету принимает не посредник, а покупатель на
основании выставленного посредником счета-фактуры (п.3
ст. 171 НК РФ).