Головний етап аудиту основних засобів

Головний етап аудиту полягає в контролі оцінки основних засобів, встановленні їх належності, перевірці достовірності облікових записів за основними засобами і за­лишків за ними у балансі, перевірці правильності нарахування зносу основних засо­бів і визначенні витрат на їх ремонт. Для аудитора важливе значення має встановлен­ня власника основних засобів суб'єкта господарювання, оскільки від цього залежить, чи відображаються вони в балансі чи на позабалансових рахунках. Для вирішення завдань аудиту на основному етапі перевірки основних засобів аудитор здійснює:

§ контроль дотримання чинного законодавства за операціями з основними засобами;

§ перевірку правильності перенесення початкових залишків за основними за­собами;

§ перевірку правильності документального оформлення оприбуткування і лік­відації основних засобів;

§ контроль зіставлення даних аналітичного, синтетичного обліку, Головної книги і Балансу;

§ перевірку правильності списання недоамортизованої частини основних засо­бів при їх ліквідації;

§ контроль правильності індексації, переоцінки основних засобів;

§ перевірку правильності кореспонденції рахунків за операціями з основними засобами у відповідності з Інструкцією про застосування Плану рахунків бух­галтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів Ук­раїни від ЗО листопада 1999 р. №291;

§ контроль розрахунку амортизаційних відрахувань (зносу) за основними засобами;

§ перевірку оцінки фінансових результатів від реалізації основних засобів фі­зичним або юридичним особам;

§ контроль відображення в обліку результатів надзвичайних подій, пов'язаних з основними засобами (пожежа, повінь, розкрадання та ін.);

§ перевірку операцій з орендованими і переданими в оренду основними засобами;

§ встановлення джерел фінансування придбання (створення) основних засобів;

§ встановлення ефективності використання основних засобів.

Дотримуючись вимог П(с)БО 7, аудитору слід упевнитися, що в примітках до фі­нансової звітності підприємство розкрило таку інформацію:

§ вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби відображені в Балансі;

§ методи нарахування амортизації і строки корисного використання;

§ наявність і рух основних засобів у звітному періоді за видами надходження, вибуття основних засобів, їх переоцінка, сума нарахованої амортизації, вну­трішнє пересування та ін.;

§ вартість основних засобів, за якими здійснюють обмеження володіння, кори­стування;

§ вартість переданих під заставу основних засобів;

§ сума капітальних вкладень на придбання і будівництво основних засобів за звітний рік;

§ сума укладених угод на придбання в майбутньому основних засобів;

§ залишкова вартість основних засобів, які тимчасово не використовуються, і вилучених з експлуатації для продажу;

§ первісна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів, які й далі використовуються.

Усі результати здійснених аудиторських процедур повинні знайти відображення в робочих документах аудитора. Розглянемо ці питання конкретніше.

Необхідно встановити відповідність залишків за синтетичними рахунками 10, 11, 12, 13, 15, відображеними у Головній книзі, аналогічним даним аналітичного обліку і бухгалтерського балансу. Вони повинні збігатися за всіма позиціями: сальдо на по­чаток місяця, обороти за місяць, сальдо на кінець місяця. При встановленні розхо­джень необхідно виявити причини і рекомендувати підприємству провести інвента­ризацію: основних засобів; обладнання, яке потребує монтажу; капітальних вкладень; зобов'язань за укладеними договорами оренди.

У ході перевірки встановлюють забезпеченість клієнта основними засобами, роз­міщення окремих об'єктів за підрозділами, дотримання чинного порядку їх обліку.

Також необхідно перевірити:

§ правильність організації аналітичного обліку;

§ наявність інвентарних номерів;

§ технічну документацію;

§ документацію, що підтверджує право власності на об'єкти.

Перевірку права власності на необоротні активи проводять за обраним методом (суцільно або вибірково), результати оформлюють у робочому документі.

Зразок

Аудиторська фірма_________________________

Підприємство______________________________

Період перевірки _________________________

Термін перевірки _________________________