Економічний сенс і правило переоцінки основних засобів
Економічний сенс переоцінки полягає, по-перше, у визначенні реальної (або справедливої) вартості активів підприємства, а отже, і реальної вартості самого підприємства, по-друге — в можливості уточнення витрат підприємства, передусім собівартості продукції (робіт, послуг) і товарів, що дає змогу відкоригувати цінову політику.
П(с)БО 7 не встановлює процедури переоцінки, не визначає осіб, які повинні її здійснювати, не наводить форми документа, в якому повинні відображатися результати переоцінки. Ці питання повинні регулюватися підприємством самостійно і відображатися в наказі про облікову політику. Основою переоцінки є індекс переоцінки. Згідно з п. 17 П(с)БО 7 "індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість".
Основні відмінності між податковим і бухгалтерським обліком основних засобів показані в таблиці 11.1.
Таблиця 11.1 Основні відмінності між податковим і бухгалтерським обліком необоротних засобів
| № з/п | Основні положення | Вимоги за бухгалтерським обліком | Вимоги за податковим обліком |
| П(с)БО 7 | Закон про оподаткування прибутку | ||
| Основні засоби | Це матеріальні активи, якими підприємство володіє з метою використання їх у процесі виробництва або поставки товарів і послуг, здачі в оренду іншим особам або для цілей управління, очікуваний термін корисного використання яких понад один рік (або операційного циклу, якщо він більший за рік) | Під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що використовуються в господарській діяльності платника податків протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів із дати введення в експлуатацію, і вартість яких поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом | |
| Об'єкт | Закінчений об'єкт з усіма засобами і пристроями до нього, або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно об'єднаних предметів, що являють собою єдине ціле і спільно виконують певну роботу | Таке визначення відсутнє, хоча у багатьох підпунктах ст. 8 є згадка про об'єкти основних фондів, що найчастіше пов'язано з основними фондами групи 1 | |
| Оцінка і відображення основних засобів | 1. Об'єкт основних засобів оцінюється за собівартістю на дату прийняття його на баланс. Собівартість об'єкта основних засобів — це сума сплачених грошових коштів (чи їх еквівалентів) або справедлива вартість інших форм компенсації в момент його придбання чи спорудження. 2. Основні засоби відображаються в балансі за таких умов: — оцінка може бути достовірно визначена; — в майбутньому очікується отримання економічних вигод, пов'язаних із їх використанням | Фактичні затрати на придбання і виготовлення, понесені платником податків у звітному періоді | |
| Балансова вартість | Сума, за якою актив вноситься до балансу після вирахування будь-якої суми накопиченого зносу. У формі № 1 "Баланс" у статті "Основні засоби" наводяться окремо первісна (переоцінена) вартість основних засобів, сума зносу та їх залишкова вартість | Балансова вартість груп основних фондів (об'єктів групи 1) визначається за формулою, наведеною у пп. 8.3.2. Закону про прибуток: Б(а) = Б(а-І) + П(а-І) - В(а_І) - А(а_І), де Б(а) — балансова вартість групи (окремого об'єкта основних фондів групи 1 ) на початок розрахункового кварталу; |
| Б(а-1) - балансова вартість групи (окремого об'єкта основних фондів групи 1) на початок кварталу, що передував розрахунковому; П(а-І) - сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших поліпшено основних фондів, що підлягають амортизації, протягом кварталу, що передував розрахунковому; В(а-І) — сума виведених з експлуатації основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) протягом кварталу, що передував розрахунковому; А(а-І) — сума амортизованих відрахувань, нарахованих у кварталі, що передував розрахунковому | |||
| Зміна первісної вартості | 1 . Первісна вартість основних засобів збільшується на суму затрат, пов'язаних із поліпшенням об'єкта, яке приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, спочатку очікуваних від його використання; зменшується — на вартість часткової ліквідації. 2. Зміна балансової вартості допускається у разі її значного відхилення від справедливої вартості шляхом переоцінки (дооцінки або уцінки)' | Балансова вартість груп (окремого об'єкта основних фондів групи 1 ) збільшується або зменшується в разі руху основних фондів згідно з п. 8.4. закону та в разі перевищення ремонтного ліміту (10% сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів на початок звітного періоду). Платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, в сумі, що не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду. Витрати, що перевищують зазначену суму, збільшують балансову вартість груп 2, 3 і 4 чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 пропорційно сукупній балансовій вартості таких груп та таких окремих об'єктів основних фондів групи 1 на початок розрахункового кварталу. Виведення з експлуатації основних фондів будь-якої групи здійснюється на підставі наказу керівника платника податку або в разі їх примусового відчуження чи конфіскації згідно із законом |
| Проведення будь-яких робіт, пов'язаних із поліпшенням основних фондів, без наявності зазначених вище документів не є свідченням про виведення таких основних фондів з експлуатації | |||
| Вартість, яка амортизується Амортизація | П. 4. Вартість, яка амортизується — це первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням її ліквідаційної вартості Це систематичний розподіл вартості, яка амортизується протягом терміну корисного використання активу. Метод амортизації основних засобів вибирається підприємством самостійно з урахуванням очікуваного способу використання активу | Пп. 8.1.2. Амортизації підлягають витрати на: - придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, враховуючи витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення; - самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, ураховуючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних фондів; — проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів; — поліпшення якості земель, не пов'язаних із будівництвом. Амортизація основних фондів - це поступове віднесення затрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податків у межах норм амортизаційних відрахувань, установлених пунктом 8.6 | |
| Класифікація основних засобів | П. 5. Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються за такими групами: 5.1. Основні засоби: 5.1.1. Земельні ділянки 5.1.2. Капітальні витрати на поліпшення земель 5.1.3. Будівлі, споруди та передавальні пристрої 5.1.4. Машини та обладнання 5.1.5. Транспортні засоби 5.1.6. Інструменти, прилади, інвентар (меблі) | Пп. 8.2.2. Основні фонди підлягають розподілу за такими групами: група 1 — будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі; група 2 — автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) устаткування, обладнання та приладдя до них; |
| 5.1.7. Робоча та продуктивна худоба 5.1.8. Багаторічні насадження 5.1.9. Інші основні засоби 5.2. Інші необоротні матеріальні активи: 5.2.1. Бібліотечні фонди 5.2.2. Малоцінні необоротні матеріальні активи 5.2.3. Тимчасові (нетитульні) споруди 5.2.4. Природні ресурси 5.2.5. Інвентарна тара 5.2.6. Предмети прокату 5.2.7. Інші необоротні матеріальні активи | група 3 - будь-які інші основні фонди, не внесені до груп 1,2 і 4; група 4 — електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони (у т. ч. мобільні), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів) | ||
| Норми і методи нарахування | П. 26. Амортизація основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) нараховується із застосуванням таких методів: — прямолінійного; - зменшення залишкової вартості; — прискореного зменшення залишкової вартості; - кумулятивного; — виробничого. Підприємство може застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством. П. 29. Нарахування амортизації проводиться щомісячно | Пп. 8.6.1. Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на податковий квартал): - група 1 - 2%; - група 2-10%, - група 3 — 6%; — група 4 - 15%. Пп. 8.3.1. Суми амортизаційних відрахувань звітного періоду визначаються шляхом застосування норм амортизації, визначених п. 8.6 цієї статті, до балансової вартості груп основних фондів на початок звітного періоду. Платник податку може прийняти рішення про застосування інших норм амортизації, що не перевищують норм, визначених цим пунктом. Пп. 8.3.1. Сума амортизаційних відрахувань звітного періоду визначається як сума амортизаційних відрахувань, нарахованих для кожного із календарних кварталів |
| 9. | Припинення нарахування амортизації основних засобів | П. 23. Нарахування амортизації... припиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації | Пп. 8.4.6. У разі виведення з експлуатації окремих фондів груп 2, 3 і 4 з будь-яких причин (крім їх продажу) балансова вартість таких груп не змінюється. Зворотне введення таких основних фондів в експлуатацію після проведення їх ремонту, реконструкції та модернізації збільшує баланс групи тільки на суму витрат, пов'язаних із цими роботами |
| Списання вартості основних засобів за відсутності матеріальних цінностей | У стандарті аналогічного положення немає | Пп. 8.4.7. Якщо на початок звітного кварталу групи 2 і 3 основних фондів не містять матеріальних цінностей, балансова вартість такої групи відноситься до валових витрат платника податку такого звітного періоду... | |
| Списання на валові витрати об'єктів різних груп основних засобів | У стандарті аналогічного положення немає | Пп. 8.4.8. У разі ліквідації основних фондів, за рішенням платника податку, або якщо з незалежних від платника податку обставин основні фонди (чи їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації, або платник податку змушений відмовлятися від використання таких основних фондів з обставин загрози або неминучості їх заміни, зруйнування або ліквідації, платник податку в звітному періоді, у якому виникають такі обставини: а) збільшує валові витрати на суму балансової вартості окремого об'єкта основних фондів групи 1, при цьому вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля; б) не змінює балансової вартості груп 2, 3 і 4 стосовно основних фондів цих груп | |
| Поліпшення основних засобів | П. 14. Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов'язаних із поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісне очікуваних від використання об'єкта | Пп. 8.7.1. Платники податку мають право протягом звітного року віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, у сумі, що не перевищує 10% сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного року |
| П. 15. Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані та одержання первісне визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання зараховуються до складу витрат | Витрати, що перевищують зазначену суму, відносяться на збільшення балансової вартості груп 2, 3 і 4 (балансової вартості окремого об'єкта основних фондів групи 1) та підлягають амортизації за нормами, передбаченими для відповідних основних фондів. Пп. 8.8.1. У разі, коли договір оперативного лізингу (оренди) зобов'язує або дозволяє орендарю здійснювати поліпшення об'єкта оперативного лізингу (оренди), орендар може збільшити (створити) балансову вартість фактично проведених поліпшень такого об'єкта | ||
| Переоцінка основних засобів | П. 16. Підприємство переоцінює об'єкт основних засобів, якщо його залишкова вартість значно (більш як на 10%) відрізняється від справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт. П. 19. Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів зараховується до складу додаткового капіталу, а сума уцінки - до складу витрат, крім випадків, наведених у пункті 20 Положення (стандарту) 7. П. 21. При вибутті об'єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта основних засобів зараховується до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу | У Законі про прибуток аналогічного положення немає У Законі про прибуток аналогічного положення немає У Законі про прибуток аналогічного положення немає |
| П. 3 1. Втрати від зменшення корисності об'єктів основних засобів зараховуються до складу витрат звітного періоду зі збільшенням у балансі суми зносу основних засобів, відображених в обліку за переоціненою, — відображаються в порядку, передбаченому абзацом другим пункту 20 Положення (стандарту) 7. П. 32. Якщо причини зменшення корисності об'єкта основних засобів перестали існувати, то сума відновлення корисності, але не більше від суми попереднього зменшення корисності, відображається визнанням доходу з одночасним зменшенням суми зносу основних засобів. Відновлення корисності об'єктів основних засобів, відображених в обліку за переоціненою вартістю, відображається в порядку, передбаченому абзацом першим пункту 20 Положення (стандарту) 7 | У Законі про прибуток аналогічного положення немає У Законі про прибуток аналогічного положення немає | ||
| Порядок зміни балансової вартості груп у результаті виведення основних фондів з експлуатації | П. 34. Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів визначається шляхом вирахування з доходу від вибуття основних засобів їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов'язаних із вибуттям основних засобів | Пп. 8.4.4. У разі виведення з експлуатації основних фондів груп 2, 3 і 4 у зв'язку з їх продажем балансова вартість групи зменшується на суму вартості продажу таких основних фондів. Якщо сума вартості основних фондів дорівнює або перевищує балансову вартість відповідної групи, її балансова вартість прирівнюється до нуля , а сума перевищення зараховується до валового доходу платника податку відповідного періоду |
Дата добавления: 2014-12-09; просмотров: 1446;