ТЕМА 16

Виконав __________________

Перевірив ________________

Ознайомився_______________

Тестування дає змогу встановити, як здійснюється класифікація витрат на під­приємстві, чи здійснюється санкціонування таких витрат.

За результатами тестування аудитор переходить до складання програми аудиту витрат діяльності. Кількість аудиторських процедур оберненопропорційна оцінці системи внутрішнього контролю: чим вища оцінка системи внутрішнього контро­лю, тим менше аудиторських процедур може планувати аудитор.

За програмою аудиту здійснюється перевірка правильності відображення витрат діяльності в обліку і звітності за обраним методом організації аудиту (суцільний, ви­бірковий, комбінований).

ТЕМА 16

АУДИТ ДОХОДІВ

І РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ

Вивчивши цю тему, Ви повинні знати:

Ø визначення доходу;

Ø визнання доходів;

Ø класифікацію доходів;

Ø яка потреба користувачів у засвідченні аудиторським висновком інформації про доходи;

Ø мету аудиту доходів;

Ø якими нормативними документами необхідно керуватися аудитору при ауди­ті доходів;

Ø на яких рахунках бухгалтерського обліку узагальнюється інформація про доходи;

Ø що є предметною областю аудиторського дослідження доходів;

Ø для чого необхідно вивчати суттєвість відповідної групи доходів у клієнта;

Ø як проводити тестування системи внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку;

Ø які питання вносити до програми аудиту доходів;

Ø поняття та умови договору за цільовим законодавством;

Ø як перевіряти, чи договори на реалізацію продукції (товарів, робіт, послуг) укладені відповідно до вимог цивільного законодавства;

Ø як здійснювати перевірку наявності договорів купівлі-продажу на реалізова­ну продукцію (товарів, робіт, послуг);

Ø як перевіряти відповідність інформації про відвантажену продукцію за дани­ми складу і за даними документів на реалізацію;

Ø як здійснювати перевірку на відповідність цін реалізації за конкретними до­говорами цінам, встановленим калькуляцією;

Ø дії аудитора при виявленні значних відхилень цін реалізації від цін, встано­влених калькуляцією;

Ø які робочі документи складає аудитор під час аудиту доходів.

На основі набутих знань Ви повинні вміти:

Ø сформулювати мету аудиту доходів;

Ø давати визначення доходу;

Ø класифікувати доходи;

Ø користуватися нормативними документами при проведенні аудиту доходів;

Ø визначати документи, регістри, форми звітності тощо, які становлять пред­метну область аудиторського дослідження доходів;

Ø проводити тестування системи внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку;

Ø складати програму аудиту доходів;

Ø проводити перевірку договорів на реалізацію продукції (товарів, робіт, послуг);

Ø перевіряти, чи були випадки реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без укладання договорів;

Ø перевіряти відповідність інформації про реалізацію продукції (товарів, робіт, послуг) за даними складу і документами на реалізацію;

Ø перевіряти правильність застосування цін реалізації;

Ø оформлювати робочі документи під час проведення аудиту доходів;

Ø готувати інформацію за результатами аудиту доходів для складання підсумко­вих документів.

План

(логіка викладення і засвоєння матеріалу)

16.1.Мета і завдання аудиту доходів і результатів діяльності

16.2.Особливості нормативної бази аудиту доходів і фінансових результатів

16.3.Предметна область аудиторського дослідження доходів

16.4.Аудит доходів та фінансових результатів

При підготовці до заняття слід використовувати такі нормативні документи:

v Закон України "Про господарські товариства" від 19.09.91 р. № 1576-ХІІ;

v Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції Зако­ну України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР);

v Господарський кодекс України;

v Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291, за реєстрована в Міністерстві юстиції України 21.12.99 р. № 892/4185;

v План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 21.12.99 р. № 892/4185;

v П(с)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87, зареєстроване в Міністер­стві юстиції України 21.06.99 р. № 391/3684;

v П(с)БО 2 "Баланс", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 21.06.99 р. №391/3684;

v П(с)БО 3 "Звіт про фінансові результати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 21.06.99 р. № 397/3690;

v П(с)БО 15 "Дохід", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99р. №290;

v П(с)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 25.02.99 р. № 39, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 15.02.2000 р. № 161/4382;

v Порядок представлення фінансової звітності, затверджений постановою Ка­бінету Міністрів України від 28.02.2000 р. № 419;

v Цивільний кодекс України (зі змінами і доповненнями, внесеними Законом України від 19.06.2003 р. № 980-ІУ).

16.1. Мета й завдання аудиту доходів і результатів діяльності

Метою будь-якої підприємницької діяльності є одержання прибутку. Прибуток — це сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати. Звідси отримання до­ходів прямопропорційно впливає на суму отриманого прибутку, тобто на досягнен­ня основної мети підприємництва. Тому всі об'єкти підприємницької діяльності прагнуть одержати якнайкращі результати за цими показниками.

Поняття "дохід" — надзвичайно розповсюджене, широко вживане і, в той же час, дуже багатозначне.

У широкому тлумаченні цього слова "дохід" означає будь-яке надходження гро­шових коштів або матеріальних цінностей, що мають грошову оцінку.

Дохід суб'єкта господарювання — це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які приводять до зростання влас­ного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників). На рис. 16.1 показано види доходів та їх відображення у фінансовій звітності.

Аудитору необхідно пам'ятати, що у Звіті про фінансові результати доходи відоб­ражають за видами діяльності.

Суб'єкти господарювання отримують доходи від реалізації продукції та інших активів, робіт, послуг.

Рис. 16.1. Визнання доходів та їх відображення у фінансовій звітності

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в ра­зі наявності всіх наведених нижче умов:

§ покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продук­цію (товар, інший актив);

§ підприємство не здійснює надалі управління та контролю за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

§ сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

§ є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути до­стовірно визначені.

Дохід, пов'язаний із наданням послуг, визнається виходячи зі ступеня заверше­ності операції з надання послуг на дату балансу, за умови, що результат цієї операції може бути достовірно оцінений.

Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов:

§ можливості достовірної оцінки доходу;

§ імовірності надходження економічних вигод від надання послуг;

§ можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на да­ту балансу;

§ можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

У ринкових умовах господарювання результати діяльності суб'єктів підприєм­ницької діяльності є інформацією, яка цікавить широке коло користувачів фінансо­вих звітів.

Рис. 16. 2. Класифікація доходів за видами діяльності

Зокрема об'єктивна і достовірна інформація про діяльність суб'єктів господарювання необхідна:

§ власникам суб'єктів господарювання для визначення стратегії їх розвитку;

§ інвесторам (місцевим та іноземним) при вкладанні своїх капіталів у інші суб'єкти господарювання;

§ банкам для прийняття рішення про доцільність надання кредиту;

§ постачальникам для одержання гарантій повної оплати за відвантажені това­ри, виконані роботи і надані послуги;

§ акціонерам для контролю за роботою адміністрації товариства;

§ державним органам для планування потреб макроекономіки та оцінки подат­кових надходжень до бюджету тощо;

§ державним органам, судам, прокурорам та слідчим для підтвердження достовірності фінансової інформації, що їх цікавить, ураховуючи інформацію, яка є комерційною таємницею.

Користувачі, для яких достовірність фінансової інформації про доходи і фінан­сові результати є досить значною, потребують засвідчення її аудитором.

Метою аудиту доходів і результатів діяльності є встановлення об'єктивної істини щодо достовірності, об'єктивності, правдивості й законності відображення в бухгал­терському обліку й фінансовій звітності доходів та фінансових результатів і донесен­ня цієї істини через аудиторський висновок до користувачів інформації. Для досягнення цієї мети необхідно:

§ перевірити, чи відповідають показники за доходами і фінансовими результа­тами Звіту про фінансові результати в усіх суттєвих аспектах нормативним документам, які регламентують порядок його підготовки;

§ перевірити достовірність показника прибутковості акцій;

§ провести зіставлення показників за доходами і фінансовими результатами з відповідними показниками минулого року, з плановими завданнями;

§ підтвердити або спростувати інформацію про доходи і фінансові результати діяльності, відображені у Звіті про фінансові результати, аудиторським вис­новком.

16.2. Особливості нормативної бази аудиту доходів і фінансових результатів

При дослідженні операцій за доходами і фінансовими результатами слід ке­руватися:

§ П(с)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності";

§ П(с)БО 3 "Звіт про фінансові результати";

§ П(с)БО 15 "Дохід";

§ Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку акти­вів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291.

Визнання доходу і достовірна його оцінка — необхідна інформація для відобра­ження її у фінансовій звітності. У свою чергу, фінансова звітність необхідна для забезпечення інформацією потенційних інвесторів, власників підприємств, кредито­рів та інших її користувачів.

Слід пам'ятати, що П(с)БО 15 поширюється тільки на доходи підприємств від зви­чайної діяльності. Не зайвим буде тут нагадати, що звичайною діяльністю вважається будь-яка діяльність підприємства, крім надзвичайної (незвичайної), тобто тієї, яка відріз­няється від звичайної діяльності підприємства і не є частою або регулярною.

Однак цей стандарт не поширюється і на деякі доходи від звичайної діяльності, такі, як: доходи від оренди, доходи за контрактами на надання послуг у сфері будів­ництва та інші доходи, перелічені у пункті 3 зазначеного стандарту.

Отже, П(с)БО 15 може використовуватися при обліку доходів від:

* реалізації продукції (товарів, інших активів);

* надання послуг;

* отриманого цільового фінансування;

* використання активів підприємства іншими сторонами, результатом чого є отримання відсотків, роялті та дивідендів.

У П(с)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" одним із принципів підго­товки фінансової звітності передбачений принцип нарахування (тобто доходи відоб­ражаються в обліку і звітності у момент їх виникнення незалежно від часу надхо­дження і сплати грошових коштів) і відповідності доходів і витрат (тобто фінансовий результат звітного періоду визначається шляхом порівняння доходів із витратами, здійсненими для отримання цього доходу).

Доходи від звичайної діяльності, які підприємство визнало як доходи, класифі­куються у фінансовій звітності за групами (п. 7а-д П(с)БО 15). Для цього і Планом рахунків (затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291) передбачено відображати доходи, які належать до різних груп, на різних ра­хунках доходів.

Так, група "Дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) відображається за рахунком 70 "Доходи від реалізації", де узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції, товарів (робіт, послуг).

Група "Інші операційні доходи" відображається на рахунку 71 "Інший операцій­ний дохід", на якому обліковуються: доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших оборотних активів; доходи від операційних курсових різниць за операціями в іноземній валюті; суми отриманих штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, визначених боржником або щодо яких отримане рішення суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої закінчився термін позовної давності; відшкодування рані­ше списаних активів; інші доходи від операційної діяльності.

Доходи у вигляді дивідендів, відсотків, роялті належать до доходів групи "Фінан­сові доходи", і для їх обліку Планом рахунків передбачений рахунок 73 "Інші фінан­сові доходи".

Доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з опера­ційною і фінансовою діяльністю підприємства, належать до групи доходів, яка кла­сифікується як "Інші доходи", і відображаються на однойменному рахунку 74. До та­ких доходів можна віднести дохід від неопераційних курсових різниць, від безоплатно отриманих активів та ін.