Аудит собівартості

Аудитор вивчає методи обліку затрат на виробництво і калькулювання фактич­ної собівартості продукції. Залежно від виду продукції, її складності, типу і характе­ру організації виробництва в промисловості найчастіше виділяють: попередільний метод — на підприємствах з однорідною за вихідним матеріалом і характером оброб­ки масовою продукцією з неперервним технологічним процесом; позамовний ме­тод— в індивідуальному і дрібносерійному виробництвах, а також при виконанні дослідних, експериментальних, ремонтних та інших робіт. Аудитор оцінює обґрунто­ваність застосування того чи іншого методу обліку затрат і його вплив на правиль­ність визначення собівартості продукції.

З'ясовується правильність вибору на підприємстві способу розподілення непря­мих затрат між об'єктами калькулювання, з тим, щоб встановити, наскільки еконо­мічно обґрунтовано оцінюється продукція, яка виробляється. У промисловості, на­приклад, використовується розподіл пропорційно сумі витрат на оплату праці, величині матеріальних затрат і т. ін.

У процесі аудиту собівартості звертають увагу на організацію обліку руху напів­фабрикатів (деталей) у виробництві. Порядок організації обліку руху напівфабрика­тів залежить від особливостей технологічної організації виробництва, номенклатури напівфабрикатів (деталей), які виготовляються, порядку приймання виконаних ро­біт, умов зберігання та інших факторів. Вибір варіанта обліку на підприємстві, яке перевіряється, повинен сприяти покращанню оперативно-виробничого планування і бути спрямованим на контроль за рухом напівфабрикатів у виробництві й залишка­ми незавершеного виробництва, попередження можливого приховування браку і виявлення нестач, підвищення відповідальності осіб, які пов'язані з прийманням, ви­дачею і транспортуванням напівфабрикатів. Для повної впевненості в обґрунтовано­сті формування собівартості аудитору необхідно оцінювати організацію зведеного обліку затрат на виробництво.

На підприємствах, що перевіряються, можлива організація зведеного обліку за безнапівфабрикатним або напівфабрикатним варіантами. Перший передбачає ве­дення обліку без визначення собівартості напівфабрикатів власного виробництва при передачі їх із цеху в цех; затрати на виготовлення напівфабрикатів, деталей і вузлів, що передаються з однієї стадії виробництва на іншу, враховуються в наступ­ному переділі в розрізі статей витрат. При другому варіанті облік здійснюється з визначенням собівартості напівфабрикатів власного виробництва і передачі їх із цеху в цех у системі рахунків бухгалтерського обліку; собівартість напівфабрикатів враховується в подальшому переділі комплексною статтею "Напівфабрикати влас­ного виробництва".

При аудиті собівартості особливу увагу приділяють вивченню складу затрат за ви­дами калькуляційних статей. Така перевірка затрат розкриває їх цільове призначен­ня і зв'язок із технологічним процесом, дає змогу визначити, як формуються затра­ти за видами виробленої продукції і місцями їх виникнення (цехи, дільниці, бригади), а також виявити невиробничі втрати і результати внутрішньозаводського госпрозрахунку.

Калькуляційні статті являють собою одноелементні або комплексні витрати. Для перевірки комплексних статей аудитор залучає кошториси і порівнює планові й фак­тичні затрати, звертаючи особливу увагу на допущені втрати і перевитрати.

Одним із найважливіших напрямів аудиту є вивчення поелементного складу і структури затрат у динаміці за ряд років, що дає змогу аудиторам позначити голов­ні напрями пошуку резервів зниження собівартості продукції. До цих затрат з ура­хуванням їх економічного змісту належать: матеріальні затрати (за вирахуванням вартості повернених відходів); затрати на оплату праці; відрахування на соціальні по­треби; амортизація основних фондів; інші затрати.

В елементі "Матеріальні затрати" знаходить відображення вартість сировини і матеріалів, які придбані зі сторони, покупних матеріалів, комплектуючих виро­бів, робіт і послуг виробничого характеру, природної сировини, придбаного зі сторони палива, покупної енергії всіх видів. Аудитор вивчає повноту оприбутку­вання матеріальних цінностей і дотримання норм їх витрачання на виробниц­тво продукції. Установлюється правильність визначення вартості матеріальних ресурсів. Вона формується виходячи з цін їх придбання (без врахування подат­ку на додану вартість), націнок (надбавок), комісійних винагород збутових організацій, вартості послуг товарних бірж, мита, плати за транспортування, збереження і доставку.

У вартість матеріальних ресурсів входять також затрати підприємств на придбан­ня тари й упаковки.

Аудитору необхідно звернути увагу на обґрунтованість вилучення із затрат на ма­теріальні ресурси вартості повернених відходів і правильність їх оцінки.

Важливим елементом, що утворює собівартість продукції і підлягає перевірці, є "Затрати на оплату праці". У цьому елементі групуються витрати на оплату пращ ос­новного виробничого персоналу підприємства, враховуючи премії робітникам І службовцям за виробничі результати, стимулюючі й компенсуючі виплати, а також затрати на оплату праці працівників, які зайняті в основній діяльності, але не знача­ться в штаті підприємства. При цьому аудитор бере до уваги, що виплати заробітної плати за фактично виконану роботу, розраховані виходячи з відрядних розцінок, та­рифних ставок і посадових окладів у відповідності з прийнятими на підприємстві формами і системами оплати праці, входять до собівартості в повній сумі, яка вия­влена за відповідними розрахунковими документами.

Вивчаються компенсаційні виплати (оплата праці у зв'язку з підвищенням цін і індексацією доходів, виплати матерям по догляду за дитиною і т. ін.), які повинні входити до собівартості тільки в порядку норм, передбачених законодавством.

При перевірці затрат на оплату праці аудитор також враховує, що до них входять: вартість продукції, яка видається в порядку натуральної оплати працівникам, вар­тість предметів (форменого одягу, обмундирування), які безкоштовно видаються окремій категорії працівників, виплати, обумовлені районним регулюванням оплати праці (виплати за районними коефіцієнтами і коефіцієнтами за роботу в пустелях, безводних і високогірних місцевостях, надбавки до заробітної плати за неперервний стаж роботи в районах із тяжкими природнокліматичними умовами).

Ретельному дослідженню підлягають виплати, передбачені законодавством про працю, за невідпрацьований на виробництві (неявочний) час. Значну частку цих зат­рат, поряд з оплатою пільгових годин підлітків, перерв у роботі матерів для годуван­ня дитини, оплати часу для виконання державних обов'язків і т. п., становлять випла­ти винагород за вислугу років, оплата чергових і додаткових відпусток. Якщо підприємство створювало резерв витрат на оплату чергових і додаткових відпусток, на виплату винагород за вислугу років, то встановлюється обґрунтованість операцій за рахунком 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".

Перевіряючи статтю "Амортизація основних фондів", аудитор встановлює правильність і законність відображення сум амортизаційних відрахувань. Вони повинні рахуватися за обраним методом, рекомендованим П(с)БО 7 "Основні засоби".

Керуючись галузевими методичними рекомендаціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції, аудитор встановлює правильність групування витрат за статтями, розподіл їх за видами продукції, між звітними періо­дами, а також між готовою продукцією і залишками незавершеного виробництва.

Результати перевірки правильності відображення витрат оформлюють у робочо­му документі, зразок якого подано нижче.


Аудиторська фірма____________________________ —,—— . -,™. -

Підприємство______________________________ . {

Період перевірки _________________________ [ ' !

Термін перевірки _________________________ І '

>< і

РЕЗУЛЬТАТИ ВИБІРКОВОЇ ПЕРЕВІРКИ СКЛАДУ СТАТЕЙ КАЛЬКУЛЮВАННЯ ВИРОБНИЧОЇ СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ (РОБІТ, ПОСЛУГ)

 

№ з/п Стаття Склад статті За даними бухгал­терського обліку За даними аудиту Відхилення (+,-) Причини відхилення Примітка
місяць року сума місяць року сума
Прямі матеріальні витрати Вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат              
Прямі витрати на оплату праці Заробітна плата й інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг, що можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат              
Інші прямі витрати (за статтями) Входять усі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат, зокрема відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних майнових паїв, амортизація, втрати від браку, які становлять вартість остаточно забракованої продукції (виробів, напівфабрикатів), та витрати на виправлення браку за вирахуванням остаточно забракованої продукції за справедливою вартістю суми, що відшкодовується працівниками, які допустили брак, суми, одержаної від постачальників за неякісні матеріали і комплектуючі вироби тощо              
Загальновиробничі витрати 1. Витрати на управління виробництвом (опла­та праці апарату управління цехами, діль­ницями тощо, відрахування на соціальні за­ходи й медичне страхування апарату упра­вління цехами, дільницями, витрати на оплату службових відряджень персоналу це­хів, дільниць тощо)              
    2. Амортизація основних засобів загальновироб-ничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення              
    3. Амортизація нематеріальних активів загаль-новиробничого (цехового, дільничного, ліній­ного) призначення              
    4. Витрати на утримання, експлуатацію та ре­монт, страхування, операційну оренду основ­них засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення              
    5. Витрати на вдосконалення технології й орга­нізації виробництва (оплата праці та відрах­ування на соціальні заходи працівників, зай­нятих удосконаленням технології й організа­ції виробництва, поліпшенням якості про­дукції, підвищенням її надійності, довговіч­ності, інших експлуатаційних характеристик у виробничому процесі, витрати матеріалів, купівельних комплектуючих виробів і напів­фабрикатів, оплата послуг сторонніх органі­зацій тощо)                
    6. Витрати на опалення, освітлення, водопоста­чання, водовідведення та Інше утримання ви­робничих приміщень              
    7. Витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу, відрахування на соціальні заходи, медичне страхування робітників та апарату управління виробництвом; витрати на здій­снення технологічного контролю за вироб­ничими процесами та якістю продукції, ро­біт, послуг)              
    8. Витрати на охорону праці, техніку безпеки і охорону навколишнього природного середо­вища              
    9. Інші витрати (внутрішньозаводське перемі­щення матеріалів, деталей, напівфабрикатів, інструментів зі складів до цехів і готової про­дукції на склади, нестачі незавершеного ви­робництва, нестачі й витрати від псування ма­теріальних цінностей у цехах, оплата простоїв тощо)              

У процесі аудиторської перевірки аудитор повинен проаналізувати також пра­вильність використання обраних способів (варіантів) обліку випуску продукції і виз­начення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).

Облік готової продукції, відвантаження і реалізації ведеться на рахунках 26 "Го­това продукція" і 90 "Собівартість реалізації".

При перевірці обліку випуску і руху готової продукції аудитор з'ясовує, як органі­зований облік випуску готової продукції.

Уточнюється, як оцінюється готова продукція. У зв'язку з інфляцією і зміною цін у цей час використовують такі види оцінки:

§ за фактичною виробничою собівартістю (для індивідуального виробництва); + за неповною (скороченою) виробничою собівартістю, що розраховується за фактичними витратами без загальногосподарських витрат (для індивідуаль­ного і дрібносерійного виробництва);

§ за оптовими цінами реалізації, коли оптові ціни застосовуються як тверді облікові ціни. При цьому відхилення обліковуються на окремому аналітично­му рахунку. Цей метод можна успішно застосовувати при стабільних оптових цінах;

§ за плановою (нормативною) виробничою собівартістю. При цьому виникає необхідність окремого обліку відхилень фактичної виробничої собівартості продукції від планової або нормативної. Однак у зв'язку зі змінами цін на матеріали нормативна собівартість часто змінюється, що ускладнює переоцінку;

§ за вільними відпускними цінами, збільшеними на суму ПДВ;

§ за вільними ринковими цінами. Цей варіант оцінки використовується, як правило, для обліку товарів, що реалізуються через роздрібну мережу.

Поряд із перевіркою застосування відповідного варіанта оцінки необхідно звер­нути увагу на: правильність визначення собівартості за видами виробів або замовлен­нями; розрахунок відхилень фактичної собівартості від планової (нормативної); пра­вильність бухгалтерських проводок з обліку готової продукції; правильність ведення регістрів обліку. Аудитору необхідно перевірити облік руху готової продукції на скла­ді. З цією метою використовують такі способи, як оперативно-бухгалтерський (саль­довий), картково-документальний, безкартковий. Необхідно уточнити наявність класифікатора з готової продукції, вартісну оцінку, правильність оформлення при­буткових і видаткових документів.

Наступним етапом є перевірка обліку відвантаження і реалізації готової продук­ції (робіт, послуг).

При перевірці організації обліку відвантаження і реалізації продукції необхідно встановити і перевірити:

§ наявність договорів на збут готової продукції і правильність їх оформлення;

§ правильність оформлення документів і цін;

§ ведення рахунка 90 "Собівартість реалізації продукції". При аудиті операцій із відвантаження і реалізації продукції необхідно зверну­ти увагу на облік витрат, пов'язаних зі збутом продукції. Такі витрати називають­ся комерційними (позавиробничими) і обліковуються на рахунку 93 "Витрати на збут".









Дата добавления: 2014-12-09; просмотров: 1119;


Поиск по сайту:

При помощи поиска вы сможете найти нужную вам информацию.

Поделитесь с друзьями:

Если вам перенёс пользу информационный материал, или помог в учебе – поделитесь этим сайтом с друзьями и знакомыми.
helpiks.org - Хелпикс.Орг - 2014-2024 год. Материал сайта представляется для ознакомительного и учебного использования. | Поддержка
Генерация страницы за: 0.01 сек.