Тема 9. Налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование экономического пространства и рыночной инфраструктуры.

Налог на прибыль является прямым, и его сумма зависит от конечного финансового результата деятельности предприятия. Практически, налог на прибыль – это форма изъятия государством части чистого дохода предприятия. Налог на прибыль кроме выполнения фискальной функции оказывает влияние на инвестиционную активность, выступает инструментом воздействия государства на финансовое положение организации, также является инструментом перераспределения доходов организации в обществе.

Налог выполняет следующие функции:

1) Стимулирование (торможение) роста производства

2) Инструмент для воздействия государства на финансовое положение предприятий

3) Обеспечивает доходы государственного бюджета (порядка 20% налоговых доходов)

4) Инструмент распределения доходов предприятия в обществе

Налог на прибыль взимается на основе принципа равного подхода ко всем субъектам хозяйствования. Плательщиками налога на прибыль во всех странах являются юридические лица, осуществляющие хозяйственную или коммер­ческую деятельность. В РФ плательщиками налога на прибыль признаются:

а) российские организации

б) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ че­рез постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивающие ЕНВД, единый сельскохозяйственный налог, налог на игорный бизнес.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностран­ными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением олимпийских зимних игр в городе Сочи. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией.

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", в течение 10 лет со дня получения статуса участников проекта имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков. Участник проекта утрачивает право на освобождение в следующих случаях: при утрате статуса участника проекта; если годовой объем выручки от реализации превысил 1 млрд.руб. или совокупный размер полученной участником проекта прибыли превысил 300 млн. руб. Участнику проекта, отказавшемуся от освобождения, повторно освобождение не предоставляется.

Объектом налогообложения признается прибыль, т. е. :

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ;

4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в установленном порядке.

Для целей налогообложения доходы классифицируются на:

1) Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав - включают в себя выручку от реализации ранее приобретенных товаров, товаров собственного производства, имущества, включая ценные бумаги и имущественные права.

2) Внереализационные доходы - включают в себя доходы от долевого участия в других организациях, от разницы курсов валют; штрафы и пени, полу­ченные от контрагентов; арендную плату, проценты, полученные по дого­ворам займа, кредита и т. д., безвозмездно полученное имущество и др.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) имущество и имущественные права, полученные налогоплательщиком в форме задатка или залога в обеспечении каких-то обязательств

2) имущество и имущественные права, полученных в виде взносов в уставный капитал

3) имущество и имущественные права, полученных форме авансов

4) средства или имущество, полученное безвозмездно в соответствии с законом о безвозмездной помощи РФ

5) имущество, полученное безвозмездно от материнской или дочерней компании

6) имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования:

а) средства бюджета выделяемые бюджетными управлениями по смете

б) инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капиталовложений производственного назначения,

в) в виде полученных грантов

7) имущество, безвозмездно полученное государством и муниципальными образовательными учреждениями на ведение установленной деятельности и др.

Для определения прибыли из дохода вычитываются соответствующие расходы.

Расходы для целей налогообложения подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают:

- материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы, связанные с изготовлением, производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии

- расходы на освоение природных ресурсов

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

- расходы на обязательное медицинское страхование

- прочие расходы

2) внереализационные расходы

Расходные статьи должны бытьобоснованными; документально подтверждены; произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению Расчет налоговой базы включает в себя расчет следующих составляющих:

1. период, за который определяется база нарастающим итогом

2. сумма доходов от реализации в отчетном периоде:

2.1 выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (Д₁);

2.2 выручка от реализации покупных товаров (Д₂);

2.3 выручка от реализации имущественных прав (за исключением доходов от реализации прав требований долга) (Д₃);

2.4 выручка от реализации прочего имущества ( Д₄);

2.5 имущества и имущественных прав (Д₅);

2.6 выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (Д₆);

2.7 выручка от реализации (Д₇):

- ценных бумаг обращающихся на организованном рынке

- ценных бумаг не обращающихся на организованном рынке

- финансовых инструментов срочного рынка, не обращающихся на организованном рынке

- по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращаю­щимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первич­ными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации

3. расходы, произведенные в отчетном периоде, уменьшающие сумму соответствующих доходов (Р₁ – Р₇)

4. прибыли от соответствующих реализаций (П₁ – П₇): П_n = Д_n – P_n

5. сумма внереализационных доходов:

5.1 в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде

5.2 в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации основных средств, при ремонте основных средств

5.3 в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав

5.4 в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации

5.5 сумма восстановленных расходов на капитальные вложения

6. сумма внереализационных расходов

А) связанные с производством и реализацией, (прямые, косвенные, расходы, связанные с реализацией

имущества и т.д.)

Б) внереализационные расходы (расходы в виде процентов по долговым обязательствам, по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком, расходы по созданию резерва предстоящих расхо­дов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвали­дов, убыток от реализации права требования долга, относящийся к внере­ализационным расходам текущего периода, расходы на ликвидацию выво­димых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и др. аналогичные работы, штрафы, пени и иные санкции за нарушение обязательств, возмещение причиненного ущерба)

В) убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва)

7. прибыль от внереализационных операций

8. итого налоговая база за отчетный период

9. Сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу Налоговая база по налогу на прибыль может быть уменьшена на сумму убытков прошлых лет. Убытки можно переносить на будущее в течение 10 лет.

10. Налоговая база в целом по организации (предоставляются расчеты с учетом имеющихся обособленных подразделений)

11. Сумма налога (исходя из ставки с распределением - в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации)

12. Сумма авансовых платежей

13. Сумма налога к доплате (к уменьшению)

Налогоплательщик также обязан предоставить сведения (расчеты) налога на прибыль организаций:

- удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов);

- с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ)

- с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

- сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога

- Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования

В НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по:

1. банкам (ст. 290-292 НК РФ).

2. страховщикам (ст. 293 и 294 НК РФ).

3. негосударственным пенсионным фондам (ст. 295 и 296 НК РФ).

4. профессиональным участникам рынка ценных бумаг (ст. 298, 299 НК РФ).

5. операциям с ценными бумагами (ст. 280, 281, 282 НК РФ).

6. операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст.301-305 НК РФ).

7. клиринговыми организациями (ст. 299.1 и 299.2 НК РФ).

Схема1. Расчет налога на прибыль, по прибыли, облагаемой по ставке 20%

Ставка налога на прибыль составляет 20% и распределяется следующим образом: Федеральный бюджет – 2%, Региональный бюджет – 18%

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5 %.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и полученных при осуществлении деятельности за ее пределами. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 %.

К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими обра­зовательную или медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0 %.

Для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономичес­кой зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 %.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов;

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собст­венности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными распис­ками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждае­мый Минфином РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения или не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

2) 9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

3) 15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Существуют особенности определения налоговой базы и суммы налога по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. Так, если источником дохода является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком (российской организацией-получателем дохода) самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Для других налогоплательщиков налоговая база и сумма налога по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом (российской организацией выступающей источником дохода) по следующей формуле: Н = К x Сн x (д - Д), где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном или налоговом периоде и предыдущем периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится

К налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0 %.

Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций Банка России, облагается по налоговой ставке 0 %. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением таких функций, облагается налогом по налоговой ставке 20%.

Прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", облагается налогом по налоговой ставке 0 % в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, превысил 300 миллионов рублей или в котором участник проекта утратил статус участника проекта, полученная прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке 20% с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

∑Нал. на приб. = Нал/б х К нал/ст

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами – 1-й квартал, полугодие и девять месяцев. Для налого­плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из факти­чески полученной прибыли, отчетным периодом является месяц (1, 2, 3, …)

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (9-месяцев предыдущего года). Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа и сумма налога по этой группе исчисляется и уплачивается ответственным участником в соответствии с установленными правилами.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превышали в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров, участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию и перечислению на­лога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную орга­низацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное предста­вительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход.

По налогу на прибыль организаций в РТ предусмотрены следующие пониженные ставки подлежащие зачислению в бюджет РТ:

1) 13,5% -

1) для субъектов инвестиционной деятельности, созданных после 1 января 2009 г. с целью реализации инвестиционных проектов в соответствии с Законом РТ от 25 ноября 1998 года N 1872 "Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан" и не осуществляющих иной деятельности, не связанной с реализацией инвестиционных проектов, а также для субъектов инвестиционной деятельности, заключивших договоры о реализации инвестиционных проектов в порядке и в соответствии с указанным Законом до 1 января 2009 г.

2) для организаций, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 % дохода составил доход от осуществления деятельности в области обрабатывающих производств, научных исследований, опытно-конструкторских разработок и не менее 50 % дохода составил доход от осуществления деятельности по выполнению государственного оборонного заказа или выполнения работ по обеспечению государственного оборонного заказа

3) для организаций, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период 100 % дохода составил доход от услуг стоянок (парковок) автомототранспортных средств на введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года до 1 июля 2013 года многоуровневых и подземных стоянках (парковках) с количеством машино-мест согласно технической документации не менее 150 единиц.

Для организаций-резидентов особой экономической зоны промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны:

1) 0% в течение пяти календарных лет начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль, подлежащая налогообложению;

2) 5% в период с шестого по десятый календарный год включительно начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль, подлежащая налогообложению;

3) 13,5% - по истечении десяти календарных лет начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль, подлежащая налогообложению