Понятие основных средств и определение их стоимости для исчисления налога на прибыль

Под основными средствами для целей исчисления налога на прибыль понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, либо для управления организацией.

В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретаемого после 01.01.2002 г., определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

В налоговом учете при определении первоначальной стоимости основных средств не учитываются суммовые разницы и проценты, начисляемые по заемным средствам, полученным для приобретения объектов основных средств, регистрационные платежи и др.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции по сумме прямых затрат (расходы на материалы, заработная плата с отчислениями работников, непосредственно участвующих в процессе производства, амортизация основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства) на производство таких объектов, увеличенным на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В налоговом учете переоценки основных средств не изменяют их первоначальную стоимость.

По основным средствам, приобретенным до 01.01.2002 г. (до вступления в силу главы 25 НК РФ) в налоговом учете в качестве их стоимости принимается остаточная стоимость, исчисленная как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2002 г.