Лекционное занятие 6

Тема 5: Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись

Количество часов: 2

Цель: Дать определение счетам бухгалтерского учёта, их назначению и строению; раскрыть сущность и значение двойной записи;

План:

1. Счета бухгалтерского учёта, их назначение и строение.

2. Двойная запись, ее сущность и значение.

1. Счета бухгалтерского учёта, их назначение и строение

В процессе хозяйственной деятельности приходится иметь дело с большим количеством разнообразных операций. Правильно отразить их в учете невозможно, не группируя их по каким-либо однородным признакам. Для такой группировки в бухучете используется счет.

Счет - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерениях.

Основной принцип учета на счетах заключается в том, что на каждую группу однородных средств или источников открывается отдельный счет, в который записывается первоначальный остаток данной группы средств и все дальнейшие изменения, вызываемые хозяйственными операциями. Схематически счет можно представить в виде двусторонней таблицы, в одной части которой отражается увеличение средств, а в другой - их уменьшение. Левая ее сторона называется дебетом, а правая - кредитом.

СЧЕТ № ______

Вначале на счетах фиксируют первоначальное состояние хоз. средств, т.е. остаток на начало периода, с которого начиналось движение средств. Остаток называют сальдопо счету. Различают остатки на начало периода (начальные) и на конец отчетного периода (конечные). Если счет не имеет остатка, он считается закрытым и в балансе ставится прочерк. Практически отчетным периодом считается месяц и остатки на счетах определяются на начало и конец месяца. Но при необходимости можно определять сальдо на любую дату.

Счета бухучета имеют тесную связь с бух. балансом, которая выражается в том, что:

остатки записываются в счет на ту сторону, что и в балансе,

на основании записей операций по счетам определяются остатки на 1-е число следующего месяца и по этим остаткам составляется новый баланс.

Открыть счет - значит записать в таблицу счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта (начальное сальдо). Суммы записей операций по дебету или кредиту счета носят название оборота.

Чтобы получить конечное сальдо, нужно определить обороты за определенный период времени отдельно по расходованию средств и отдельно по их увеличению (по кредиту и по дебету).

Дебетовый оборот- это сумма всех операций, отраженных по дебету счета, а кредитовый оборот - это сумма всех операций, отраженных по кредиту счета.

Затем нужно сложить начальный остаток с оборотом, отражающим увеличение средств, и вычесть из полученной суммы оборот, отражающий уменьшение, расходование средств.

Применительно к балансу счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Счета, на которых учитываются хоз. средства предприятия (оборудование, денежные средства, готовая продукция и т.п.), называются активными. Увеличение средств на этих счетах отражается по дебету, а уменьшение их - по кредиту. Остаток на активном счете может быть только дебетовым.

Счета, на которых ведется учет источников средств (уставного капитала, прибыли, кредитов) называются пассивными. На этих счетах увеличение источников средств записывается по кредиту, а уменьшение - по дебету. Конечный остаток на пассивном счете может быть лишь на стороне кредита.

Существует еще один тип счетов - счета активно-пассивные. На них могут учитываться как виды хоз. средств, так и их источники. Это счета, отражающие расчеты предприятия с бюджетом, поставщиками, подотчетными лицами и т.д.

В процессе расчетов эти лица могут выступать как в роли должников предприятия, так и в роли его кредиторов. По дебету таких счетов отражается увеличение средств, а по кредиту - увеличение источников. Сальдовый остаток по такому счету может быть одновременно и по дебету и по кредиту. Такое сальдо носит название развернутого. Так бывает в том случае, когда на счете учитываются расчеты с несколькими лицами одновременно. Одни из них при этом являются должниками предприятия, а другие - его кредиторами.

Строение активных и пассивных счетов, порядок отражения остатков и оборотов, техника подсчета остатков представлены на схемах.

С Х Е М А активного счета

Формула расчета сальдо конечного на активном счете: СкА = Сн +ДО – КО

Например, остаток денег в кассе на начало м-ца составил 1000,0 руб. В течение м-ца поступили с Р/С на выплату зарплаты и подотчета 300 000,0 руб; выплачена зарплата в сумме 245 000,0 руб и 40000 руб выдано менеджеру под отчет на командировку;

невыплаченная из-за неявки работника зарплата в сумме 15000 руб задепонирована и возвращена из кассы в банк на р/с; после возвращения из командировки подотчетное лицо составило авансовый отчет о расходовании 38000 руб; неизрасходованная сумма 2000 руб возвращена в кассу; оприходована выручка в кассу за оказанные услуги в течение м-ца в сумме 160000 руб; выплачена материальная помощь по заявлению работника в сумме 35000 руб и 125000 руб внесено из кассы в банк на р/с.

Остаток на конец м-ца = 1000 +300000 – 245000 – 40000 – 15000 + 2000 + 160000 – 35000 – 125000 = 3000 руб.

С Х Е М А пассивного счета

Формулы расчета сальдо конечного на пассивном счете: СкП = Сн +КО – ДО

Например, на начало отчетного периода размер Резервного капитала (начальный остаток по счету) составил 200000 руб. В течение года РК был увеличен путем отчислений от чистой прибыли на сумму 100000 руб.; часть РК в сумме 80000 руб была направлена на выкуп собственных акций по требованию акционеров, а часть – в сумме 50000 руб – на погашение облигаций.

Остаток на конец года = 200000 + 100000 – 80000 – 50000 = 170000 руб

Следует иметь в виду, что в практической деятельности счета расчетов под воздействием операций могут менять характер задолженности в зависимости от величины сумм, отражаемых по дебету и кредиту. Поэтому остаток на конец месяца может менять значение на противоположное. Это относится к активно-пассивным счетам (“Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами”) и др.

2.Двойная запись операций на счетах, её сущность и контрольное значение