Взаимосвязь финансовых отчетов.

Баланс

Баланс можно представить в виде двигателя определенной массы и мощности, который вырабатывает энергию. Энергией в этом случае является прибыль. Чтобы разобраться в существе баланса, можно воспользоваться указанной аналогией, которая позволит понять, каким образом какая-то «масса» активов должна «сгенерировать» минимальный уровень «энергии» - прибыли, при котором обеспечивается эффективность их работы.

Баланс это своего рода «моментальный снимок» состояния активов, которые используются в компании, и капитала (обязательств), за счет которого созданы эти активы. Следует подчеркнуть, что это документ статического характера, т.к. он привязан к какой-то одной, фиксированной точке времени. Поэтому, чтобы посмотреть, как изменились активы и соответствующий им капитал (т.е. понять динамику), придется повторять такое «фотографирование» через какие-то интервалы времени: месяц, квартал, год.

Таким образом, баланс показывает состояние активов (имущества) и капитала (обязательств) компании только на определенную дату, и отражает только сиюминутное финансовое положение компании, которое после нескольких проведенных операций может значительно измениться.

Отчет о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках показываются прибыли и убытки компании от ее торговых и прочих операций за определенный период времени. В этом документе измеряется выручка компании и прочие доходы за вычетом затрат и прочих издержек компании. И выручка, и затраты вычисляются по четко установленным правилам бухгалтерского учета и отчетности. В основе этих правил лежит обоснованная специалистами теория «начисления» или отражение операций продажи по «отгрузке». Такие правила отражения доходов и расходов приводят к тому, что понятия «поток денежных средств» от продаж, и сами продажи не есть одно и тоже.

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств – это единственный бухгалтерский отчет, составленный не по принципу «начисления». Суть отчета о движении денежных средств – отразить все притоки и оттоки денежных средств за определенный период времени Поступления (приток) денежных средств возникают, когда компания получает денежные средства в наличной или безналичной форме, а отток когда она сама денежных средств выплачивает. Важно заметить, как и отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств составляется за отчетный период, а не на определенный момент времени.

Основные бухгалтерские отчеты компании не являются независимыми друг от друга, а тесно связаны между собой, образуя единую систему отчетности. В схематичном виде эта связь показана на рис.1. Рассмотренные вместе, они дают полную картину финансового состояния компании.

Рис 1. Взаимодействие трех основных финансовых отчетов во времени.

Баланс дает текущую картину состояния активов компании на определенный момент времени, например на 24 ч. 31 декабря 2013 г.

Через определенные интервалы времени необходимо снова получать такие же сведения, т.к. в промежутке между двумя отчетами происходят изменения основных составляющих баланса.

Информация об изменении основных параметров компании позволяет анализировать положение дел в ней.

Отчет о прибылях и убытках

В этом отчете показываются прибыли и убытки компании за промежуток времени между двумя балансами.

Показатели в отчете о прибылях и убытках связаны с показателями в балансе, т.е. это не независимые друг от друга документы: нельзя изменить значения показателей в одном документе, ничего не меняя в другом. Поэтому оба они тесно связаны между собой.

Отчет о движении денежных средств

Показатели в этом документе также зависят от показателей баланса и отчета о прибылях и убытках. Этот отчет связывает между собой главные разделы всех остальных. Включение этого отчета в комплект финансовой отчетности стало обязательным относительно недавно, и в настоящее время специалисты считают такой подход правильным и очень важным.

БАЛАНС

Баланс является основным бухгалтерским отчетом. Традиционно он всегда составлялся по форме, состоящий из двух колонок, озаглавленных соответственно «Активы» и «Пассивы» (рис. 2).

Рис.2. Баланс: традиционная форма представления

Очень полезный способ представления финансового состояния компании – рассматривать пассивы как источники поступлении капитала, а активы – как использование капитала.

Две стороны в балансе – это всего лишь два разных аспекта отражения одной и той же денежной суммы, т.е. информация о том, откуда деньги пришли в компанию и куда они ушли.

Все денежные средства, которые поступают в компанию, относятся к источникам капитала (source of funds), а все выплачиваемые денежные средства означают использование капитала. Поэтому на баланс можно посмотреть, как на информацию об источниках капитала и его использовании (рис.3.)

Рис.3. Баланс как информация об источниках поступления и использовании капитала

Активы и пассивы

В колонке «Активы» перечисляются средства, которые принадлежат компании.

В колонке «Пассивы» указываются денежные средства, которые компания должна внешним партнерам.

Компания с точки зрения права – это юридическое лицо, отделенное от собственников. Следовательно, термин «пассивы» можно отнести и к тем денежным средствам, которые компания должна своим собственникам.

Активы отражаются в отчете главным образом по их стоимости (cost – цене приобретения) или по переоцененной стоимости (если компания проводит переоценки). Следовательно, в колонке «Активы» указывается перечень соответствующих статей по их стоимости для компании. Можно рассматривать эти статьи и как приобретения, совершенные в свое время, которые все еще обладают какой-то стоимостью.

В колонке «Пассивы» просто отражаются различные источники этих же сумм средств.

Конечно, итоговые суммы в каждой колонке должны быть одинаковыми, т.к. компания должна однозначно показать, откуда у нее появились средства на приобретение каждого из перечисленных в балансе активов.

Структура баланса

На рис.4 представлен баланс, разделенный на 5 основных блоков, или частей. В эти блоки можно занести практически все данные, которые включаются в этот документ. Два блока находятся на стороне активов компании, а три – на стороне пассивов. Так как мы будем постоянно использовать именно такую конструкцию, нужно хорошо разобраться в назначении каждого блока.

100 100

рис.4. Баланс: структура с пятью основными блоками

Сначала рассмотрим два блока, относящиеся к активам Они соответственно называются:

- внеоборотные активы (fixed assets) (BA)

- оборотные активы (current assets) (OA)

Можно рассматривать эти составляющие и с точки зрения времени, в течение которого эти активы используются, т.е. как «долгосрочные» активы и как «краткосрочные» активы. Такое временное деление для активов полезно, однако еще более оно полезно в отношении капитала.

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Этот блок размещается на общей диаграмме баланса в нижнем левом углу (рис.5) В нем указываются все краткосрочные активы компании. Под краткосрочными в данном случае мы понимаем такие активы, которые можно достаточно быстро снова превратить в денежные средства.

Различные средства, которые указываются в этом блоке, можно объединить в четыре группы:

- товарно-материальные запасы (inventories/ stocks);

- дебиторская задолженность, или счета дебиторов (accounts receivable/trade debtors);

- денежные средства (cash);

- прочие (miscellaneous current assets).

Рис.5. Баланс: блок оборотных активов

Эти категории активов постоянно находятся в движении. Так, товарно-материальные запасы используются для производства готовой продукции, которая после ее реализации принимает форму дебиторской задолженности, которая, в свою очередь, затем погашается через выплаты денежных средств, поступающих в компанию.

В группу «Прочие» входят любые краткосрочные активы, которые не вошли в первые три группы (обычно эти средства незначительны по удельному весу в общей структуре). Также невелика и доля денежных средств, так как обычно компания не ставит себе цель иметь в наличии большие суммы денежных средств. Если это имеет место, то чаще всего для решения каких-то специфических задач, например для осуществления запланированной покупки другой компании.

Поэтому наиболее весовыми компонентами оборотных активов являются товарно-материальные запасы и дебиторская задолженность. Это очень важные составляющие, которые часто превышают 50% совокупных активов компании.