Синтетические и аналитические счета и взаимосвязь между ними.

Система счетов бухгалтерского учета включает три вида счетов:

1) синтетические счета (счета первого порядка);

2) субсчета (счета второго по ряд ка);

3) аналитические счета (счета третьего порядка).

Таким образом,синтетический учет – учет наличия и изменения совокупностей экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерении. Учет на синтетических счетах используют при заполнении баланса предприятия и соответствующих форм отчетности. К синтетическим счетам относятся: 10 «Основные средства», 12 «Нематериальные активы», 20 «Производственные запасы» и пр. Для большей детализации синтетического учета вводятся субсчета. Субсчет – это синтетический счет второго порядка. Данные на субсчетах получают группированием аналитических счетов при составлении оборотных ведомостей. Например, синтетический счет первого порядка 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками разделяется на два субсчета 361 «Расчеты с отечественными партнерами» и 362 «Расчеты с иностранными партнерами».

Например

В акционерном обществе на синтетическом счете 20 «Производственные запасы» остаток на 1.01.17. составляет 30000 тыс. руб., в том числе по субсчету 201 «Сырье и материалы» – на сумму 20000 тыс. руб., по субсчету 203 «Топливо» – на сумму 10000 тыс. руб.

В январе поступило материальных ценностей на сумму 15000 тыс. руб., в т.ч. 201 «Сырье и материалы» – на сумму 10000 тыс. руб., топлива на сумму5000 тыс. руб..

За январь использовано запасов на 7000 тыс. руб. в т.ч. сырье и материалы на сумму 2000 тыс. руб., топлива на 5000 тыс. руб..

Для отражения в учете приведенных операций составлены бухгалтерские записи на синтетическом счете 20 «Производственные запасы».

Для более детальной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета. В которых, кроме стоимостного измерителя используется натуральные и трудовые измерители. Например: аналитический учет по счету 26 осуществляется по видам готовой продукции. Или, вместо одного счета 37 «Расчеты разными дебиторами», необходимо ввести отдельный бухгалтерский счет для каждого клиента, что позволит представить общую и детализированною картину долгов дебиторов.

Для правильного ведения аналитических счетов необходимо придерживаться следующих правил:

· количество аналитических счетов определяется потребностями предприятия;

· отражение хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах осуществляется по единым правилам (т.е., если синтетический счет активный, то и аналитический счет активный);

· отраженная на синтетических счетах хозяйственная операция может быть детализирована с помощью аналитических счетов, но общая сумма на аналитических счетах должна равняться сумме на синтетических счетах;

· материальные ценности на аналитических счетах учитываются в натурально стоимостном выражении;

· по окончании отчетного периода осуществляется сверка аналитических счетов с синтетическими путем составления оборотной ведомости.

Пример.

В акционерном обществе на синтетическом счете 20 «Производственные запасы» и субсчет 201 «Сырье и материалы» остаток на 1.01.17. составляет 286,2 тыс. руб., в том числе материала «А» – 30 т на сумму 270 тыс. руб., материала «В» – 540 кг на сумму 16,2 тыс. руб.

В первом квартале поступило материальных ценностей на сумму 655,5 тыс. грн, в т.ч. материала «А» – 70 т на сумму 630 тыс. руб., материала «В» – 850 кг на сумму 25,5 тыс. грн.

За первый квартал использовано 752,7 тыс. грн. в т.ч. материала «А» 80 т на сумму 720 тыс. грн., материала «В» - 1090 кг на 32,7 тыс. грн.

Для отражения в учете приведенных операций составлены бухгалтерские записи на синтетическом счете «Сырье и материалы».

Аналитические счета к счету 201 «Сырье и материалы» :

Взаимосвязь между аналитическими и синтетическими счетами обусловливается следующим:

1. На счетах синтетического и аналитического учета сальдо размещается на одной и той же стороне счета.

2. Если дебетуется или кредитуется синтетический счет, то одинаково дебетуются или кредитуются его аналитические счета.

3. Каждую операцию на счетах синтетического учета записывают общей суммой, а на соответствующих аналитических счетах — частичными суммами.

4. Сумма сальдо и оборотов по всем аналитическим счетам должна равняться остатку сальдо и оборотам, соответственно, синтетического счета. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в бухгалтерских записях, которые надо найти и немедленно исправить.

Хозяйственные операции происходят и регистрируются в определенной хронологической последовательности, а информация о состоянии и движении объектов учета соответственно систематизируется на счетах. Поэтому бухгалтерские записи являются хронологическими и систематическими.

Хронологическая запись — это запись операций в хронологической (календарной) последовательности их возникновения. Хронологическая запись осуществляется в специальных журналах с обязательным отражением нумерации хозяйственных операций, их содержания, сумм и корреспондирующих счетов. Итог этого журнала показывает общую сумму зарегистрированных за месяц хозяйственных операций и используется для проверки полноты и правильности отражения операции на счетах. Общие итоги проведенных в журнале сумм по дебету и кредиту должны совпадать с их оборотами.

Журнал регистрации операций за _________ 200_ г.

В результате систематических записей данные хронологического учета путем группирования хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета упорядочиваются и систематизируются.