Платежи за природопользование

В соответствии с экологическим законодательством на платной основе осуществляется специальное природопользование. Закон устанавливает следующие формы платежей за природопользование: налоги, сборы (пошлины), арендная плата. Нужно отметить, что данный перечень не является исчерпывающим и плата может взиматься в иных формах.

Анализ Налогового кодекса Республики Беларусь позволяет выделить три вида налогов как формы платы за специальное природопользование: земельный налог; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности. Плательщиками не признаются бюджетные организации, за исключением случаев сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий, сооружений (их частей), машино-мест бюджетных организаций.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:

· в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц, а также принятые физическими лицами по наследству;

· в частной собственности, постоянном или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций.

Объектами налогообложения земельным налогом не признаются:

· земли общего пользования населенных пунктов;

· земельные участки, занятые кладбищами;

· земли лесного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель и земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства);

· земли водного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель, земель, на которых осуществляется предпринимательская деятельность, и земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами);

· земли запаса;

· земельные участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов;

· земельные участки религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством, в том числе в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений, расположенных на таких земельных участках, иным религиозным организациям (объединениям).

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка либо площади земельного участка. Ставки земельного налога установлены в Налоговом Кодексе Республики Беларусь и в приложениях к Налоговому кодексу. Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели. Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства. Плательщиками не признаются бюджетные организации, за исключением бюджетных организаций, которые признаются плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения.

Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

· выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

· сброс сточных вод;

· хранение, захоронение отходов производства;

· ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

В статье 205 Налогового кодекса определены объекты, которые не признаются объектами налогообложения экологическим налогом (например, транзитная перевозка озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, через территорию Республики Беларусь и др.).

Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы:

· выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

· сбросов сточных вод;

· отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;

· озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, заявленных для получения разового разрешения на ввоз на территорию Республики Беларусь и вывоз за ее пределы озоноразрушающих веществ и (или) продукции, содержащей озоноразрушающие вещества, ограниченных к ввозу на территорию Республики Беларусь на основаниях неэкономического характера, а также разовой лицензии на импорт озоноразрушающих веществ и содержащей их продукции, включенных в Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами - участниками Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами, утвержденный Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 года № 19 «О едином нетарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации».

Ставки экологического налога установлены в приложениях к Налоговому Кодексу. Ставка экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ устанавлена в размере 60000 белорусских рублей за 1 кг озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, ввозимых на территорию Республики Беларусь.

Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели. Плательщиками не признаются бюджетные организации. Объектом налогообложения данным налогом признается добыча (изъятие) природных ресурсов, определенных в ст.211 Налогового кодекса (например, нефти, железных руд, виноградной улитки, бурого угля и др.)

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением соли калийной, определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов. Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установлены в приложениях к Налоговому Кодексу.

Следует отметить, что плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц освобождаются от экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Согласно ст. 213 Налогового кодекса за превышение установленных лимитов добычи (изъятия) природных ресурсов либо добычу (изъятие) природных ресурсов, без установленных в соответствии с законодательством лимитов налог за добычу (изъятие) природных ресурсов взимается в десятикратном размере установленной ставки данного налога (исключение составляет изъятие виноградной улитки, личинок хирономид, зеленой лягушки, гадюки обыкновенной).

Закон Республики Беларусь «Об охране окружающей среды» определяет лимиты на природопользование как установленные природопользователям, являющимся плательщиками экологического налога и (или) налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, на определенный период времени объемы предельного использования (изъятия, добычи) природных ресурсов, выбросов и сбросов загрязняющих веществ, размещения отходов и иных видов вредного воздействия на окружающую среду. В данном случае проявляется отличающая особенность экологического налогообложения – наличие непосредственной связи налога с экологическими ограничениями, обеспечивающими рациональность, устойчивость природопользования.

Как отмечалось выше, плата за природопользование может взиматься также в форме сборов (пошлин). Налоговым кодексом установлен сбор с заготовителей, который является местным сбором. Плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом обложения сбором с заготовителей признается осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации, за исключением их заготовки, при которой плательщиком внесена плата за побочное лесное пользование. Налоговая база сбора с заготовителей определяется как стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен. Ставки сбора с заготовителей устанавливаются в размере, не превышающем 5 процентов.

Согласно Налоговому кодексу объектами обложения государственной пошлиной признаются предоставление права на охоту; выдача разрешений на ввоз и (или) вывоз отходов, ограниченных к ввозу (вывозу) на территорию (с территории) Республики Беларусь по основаниям неэкономического характера.

Платежи за специальное природопользование могут взиматься в форме арендной платы, а также других обязательных платежей (к последним могут быть отнесены платежи за лесопользование, а также плата за природные ресурсы, переданные в концессию). В соответствии с ч.1 ст. 577 ГК по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Согласно природоресурсному законодательству в аренду могут быть предоставлены земельные участки, водные объекты, участки лесного фонда (исключение: научно-исследовательские и учебно-опытные цели), охотничьи угодья, рыболовные угодья. Инвестиционный кодекс Республики Беларусь предусматривает использование на условиях концессии земель, недр, вод, лесов. Особенности арендной платы и платы за использование природных ресурсов на условиях концессии определены в специальном законодательстве. Так, согласно ст. 93 ЛК плата за участки лесного фонда, переданные в аренду или концессию для осуществления лесных пользований, взимается в размере, определяемом договором аренды или концессионным договором. При этом плата устанавливается не ниже действующих такс (минимальных ставок платы) за соответствующий вид лесопользования. Порядок взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, определен Указом Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 года №101. Взимание разового платежа за пользование недрами на основе концессионного или инвестиционного договора предусмотрено Указом Президента Республики Беларусь от 3 октября 2011 года №442 «О некоторых вопросах осуществления инвестиционной деятельности в отношении недр».

Размер платы за лесные пользования определяется по таксам. Таксы за побочные лесные пользования и заготовку второстепенных лесных ресурсов, а также за пользование участками лесного фонда в культурно-оздоровительных, туристических, иных рекреационных и (или) спортивных целях устанавливаются областными исполнительными и распорядительными органами. Таксы на древесину на корню и живицу, а также размер минимальных ставок платы за аренду охотничьих угодий устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.