Группировка активов, капитала и обязательств

Для управления деятельностью предприятием необходимо знать, какие хозяйственные ресурсы оно имеет, где они размещены и какие их источники образования. Учетные объекты можно объединить в следующие группы:

В соответствии с П(С)БУ 1 активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в предприятием результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к увеличению экономических выгод в будущем. К активам относятся: необоротные и оборотные активы, расходы будущих периодов.

К активам относятся:

1) необоротные и оборотные активы;

2) необоротные активы, предназначенные для продажи;

3) группы выбытия.

Условия признания ресурсов активами:

· реальность их оценки;

· возможность получения экономической выгоды от их использования.

Необоротные активы – все активы, которые не являются оборотными. Это ресурсы предприятия, которые многократно берут участие в процессе хозяйственной деятельности. Их срок службы более одного года или одного операционного цикла (если он превышает один год). К ним относят:

Ø Основные средства - материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года). Они функционируют в неизменной натурально-вещественной форме в течение длительного времени. Согласно Налоговому кодексу Украины к основным средствам относятся объекты, стоимость которых превышает 6000 у.е. К основным средствам относятся: здания, сооружения, земля, транспортные средства, машины, оборудование и др.

Ø Нематериальные активы - немонетарные активы, которые не имеют материальной формы и могут быть идентифицированы. Они являются необоротными долгосрочными ресурсами, которые не имеют материально-вещественной формы, но имеют стоимость и могут приносить выгоду. К нематериальным активам относятся: стоимость приобретенных предприятием прав на пользование природными ресурсами, промышленными образцами, товарными знаками, объектами промышленной интеллектуальной собственности (патенты, изобретения и т.д.), стоимость права на использование программного обеспечения для ПК и др.

Ø Другие необоротные материальные активы - материальные активы, которые используются в процессе деятельности предприятия длительный период времени (более одного года или одного операционного цикла), однако стоимость их ниже допустимой, что позволяет отнести объект к основным средствам. К ним относятся: библиотечные фонды, малоценные необоротные материальные активы, временные (нетитульные) сооружения, природные ресурсы, инвентарная тара, предметы проката, другие необоротные материальные активы.

Ø Капитальные инвестиции в необоротные материальные - затраты на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, которые увеличивают первоначальную (переоцененная) стоимость), изготовление, приобретение объектов материальных необоротных активов (в том числе необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудование для монтажа), осуществляемых предприятием.

Ø Инвестиционная недвижимость собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, которые находятся на земле, содержащиеся с целью получения арендных платежей и / или увеличения собственного капитала, а не для производства и поставки товаров, предоставления услуг, административной цели или продажи в процессе обычной деятельности.

Ø Долгосрочные биологические активы - все биологические активы, не являющиеся текущими биологическими активами.

Ø Долгосрочные финансовые инвестиции - финансовые вложения в развитие других предприятий на период более одного года с целью получения доходов (дивидендов, процентов), увеличение собственного капитала и других выгод для предприятия. К ним относятся: долгосрочные инвестиции (вложения) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, уставный капитал других предприятий, созданных на территории страны и за рубежом, и тому подобное.

Ø Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев от даты баланса. Дебиторы - это юридические и физические лица, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Ø Отложенный налоговый актив - сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие: временной разницы, подлежащей вычету; переноса налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде; переноса на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно.

Ø Другие необоротные активы - прочие необоротные активы, которые не могут быть отнесены к рассматриваемым выше.

Оборотные активы - деньги и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

К оборотным активам относятся:

Ø Запасы - это активы, которые: содержатся для дальнейшей продажи в условиях обычной хозяйственной деятельности; находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства; предназначенные для потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления предприятием. К запасам относят:

- сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;

- незавершенное производство в виде законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и оказывающих услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход;

- готовую продукцию, изготовленную на предприятии, предназначенную для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;

- товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года;

- текущие биологические активы - биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и / или дополнительные биологические активы, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме;

- сельскохозяйственную продукцию и продукцию лесного хозяйства.

Ø Денежные средства (деньги): наличные, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Ø Эквиваленты денежных средств (денег) - краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денег и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости.

Ø Текущие финансовые инвестиции - вложения на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, которые являются эквивалентами денежных средств).

Ø Текущая дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса. К основной текущей дебиторской задолженности относится задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами, разными дебиторами.

Ø Расходы будущих периодов - это затраты, которые были осуществлены в данном отчетном периоде, но имеют отношение к следующим отчетным периодам.

Активы предприятия формируются за счет как собственных, так и привлеченных источников (собственного капитала и обязательств).

Собственный капитал - часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств. К собственному капиталу относятся:

Ø Зарегистрированный (паевой) капитал - это уставный и другой зарегистрированный капитал, паевой капитал предприятия в соответствии с законодательством и учредительными документами. Он подразделяется на:

- уставный капитал хозяйственных обществ, государственных и коммунальных предприятий, который формируется за счет совокупности вкладов учредителей (участников) в имущество предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами (уставом)

- паевой капитал - это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности. Он создается за счет паевых взносов членов кооперативов (потребительских обществ, кредитных союзов, жилищно-строительных кооперативов, коллективных сельскохозяйственных предприятий др.).

Ø Дополнительный капитал формируется за счет эмиссионного дохода, дооценки необоротных активов, стоимости активов, бесплатно полученных от других физических или юридических лиц. Дополнительный капитал делят на:

- капитал в дооценках - включает суммы дооценки (уценки) необоротных активов и финансовых инструментов;

- дополнительный капитал - суммы, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость (эмиссионный доход), накопленные курсовые разницы, а также стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, и другие виды дополнительного капитала.

Ø Резервный капитал создается для устранения возможных в будущем временных финансовых трудностей и обеспечения нормальной работы предприятия, а также для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, если у предприятия нет прибыли. Источником формирования рзервного капитала выступает нераспределенная прибыль предприятия.

Ø Нераспределенная прибыль - сумма чистой прибыли, оставшейся в обороте предприятия после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и распределения между собственниками (участниками) предприятия. Рассчитывается как разница между доходами, расходами и суммой использованного в текущем году прибыли. В целом, прибыль - это сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы.

Доходы - увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов собственников).

Расходы - уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

Ø Неоплаченный капитал - сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал.

Ø Изъятый ​​капитал - это фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников; государственные (казенные) и коммунальные предприятия отражают передачу имущества соответственно.

Обязательства - задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Предприятия, организации и лица, перед которыми данное предприятие имеет задолженность по расчетам, называются кредиторами, а сама задолженность - кредиторской.

В целях бухгалтерского учета обязательства делятся на:

Ø Долгосрочные- все обязательства, не являющиеся текущими обязательствами, срок погашения которых более одного года. К долгосрочным обязательствам относятся:

- долгосрочные кредиты банков;

- другие долгосрочные финансовые обязательства - сумма долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам с привлечением заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты;

- прочие долгосрочные обязательства: задолженность по долгосрочным векселям, по финансовой аренде, по отсроченным налоговым обязательствам и др.);

- отложенное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, который будет уплачиваться в следующих периодах с временных налоговых разниц, подлежащих налогообложению;

- целевое финансирование - это сумма средств, полученных от сторонних лиц для финансирования целевых программ предприятия (оплата от родителей за содержание ребенка в детском саду, паевые взносы за жилищным строительством и т.д.).

Ø Текущие - обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев с даты баланса. К текущим обязательствам относятся:

- краткосрочные кредиты банков;

- текущая кредиторская задолженность: по долгосрочным обязательствам, за товары, работы, услуги, по расчетам с бюджетом, в том числе по налогу на прибыль, по расчетам по страхованию по оплате труда, с участниками, по внутренним расчетам; краткосрочные векселя выданные.

Ø Непредвиденные обязательства (обеспечение) - обязательство с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса. Они делятся на долгосрочные и текущие обеспечения. Обеспечения создаются для возмещения следующих (будущих) операционных расходов на выплату отпусков работникам; дополнительное пенсионное обеспечение; выполнение гарантийных обязательств; реструктуризацию, выполнение обязательств при прекращении деятельности; выполнения обязательств по обременительным контрактам и тому подобное.

Ø Доходы будущих периодов - источник средств, полученных предприятием в текущем или предыдущем отчетном периоде, но относящиеся к доходам последующих отчетных периодов (полученная от арендатора в счет будущих отчетных периодов арендная плата и т.п.).