Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Это установленные для страхователей тарифы на ука­занные цели в процентах к начисленной оплате труда застрахованных по всем основаниям. Тарифы определяются по группам отраслей эконо­мики в соответствии с классами профессионального риска. Группировка отраслей насчитывает 32 основания, а соответствующие им страховые тарифы для 1-го- XXXII -го классов профессионального риска составляют 0,2-8,5% соответственно.

Плательщики взноса— работодатели (в том числе иностранные), включая перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

По гражданско-правовым отношениям взносы уплачиваются в слу­чае, если страхование предусмотрено договором.

Налоговая базаопределяется в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) работников по группам отраслей экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Льготы.Следующие организации уплачивают 60% взноса:

• организации всех организационно-правовых форм по выплатам в денежной и натуральной формах работникам-инвалидам I, II, III групп;

• общественные организации инвалидов, где инвалиды или их пред­ставители составляют не менее 80%;

• организации, уставный капитал которых состоит из вкладов об­щественных организаций инвалидов, где численность инвалидов не менее 50%, а их доля в ФОТ не менее 25%;

• учреждения для образовательных, культурных, лечебно-оздорови­тельных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам (их родителям), единствен­ными собственниками имущества которых являются обществен­ные организации инвалидов.

Ставкивзноса установлены в зависимости от класса профессиональ­ного риска и варьируют от 0,2% (для I класса риска: атомные электро­станции, газовая промышленность и др.) до 8,5% (для XXII класса рис­ка: угольная промышленность, добыча угля и др.).

Порядок и сроки уплаты.Взносы уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения зарплаты за истекший месяц. По граж­данско-правовым договорам — в срок, установленный Фондом соци­ального страхования.

ТЕМА 11. НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ РАЗВИТЫХ СТРАН

Налоговая система США

Налоговая система Великобритании

Налоговая система Германии

Налоговая система Франции

Налоговая система Японии

США

Налоговая система США характеризуется широкой разветвленностью. Она включает федеральные, региональные (штатные) и местные налоги. Эти налоги являются не только важным доходом бюджетов страны, но и занимают центральное место в реализации экономической политики американского правительства.

Наиболее крупные и стабильные поступления дают федеральные налоги. Они составляют примерно 70 % от всех налоговых доходов.

Среди федеральных налогов преобладают прямые налоги.

Ha первом месте по объему поступлений стоит подоходный налог, который обеспечивает около половины налоговых поступлений федеральному правительству. Подоходный налог взимается по прогрессивной шкале. Имеется необлагаемый минимум и три налоговые ставки. Облагается этим налогом либо отдельное лицо, либо семья в целом. Расчет суммы подоходного налога осуществляется следую­щим образом. Подсчитываются все полученные валовые доходы (заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии, пособия, доход от ценных бумаг и т.д.). Из суммиро­ванного валового дохода вычитаются деловые издержки на его получение, в том числе затраты, связанные с предприниматель­ской деятельностью, расходы на приобретение и содержание ка­питальных активов — земельный участок, здание и т.д. Полу­ченный чистый доход сокращается на сумму индивидуальных налоговых льгот. Всеобщий льготой является необлагаемый ми­нимум. Далее вычитаются взносы в благотворительные фонды, налоги штатов и местные, проценты по ценным бумагам прави­тельства штатов и местных органов самоуправления, расходы на медицинское обслуживание (но не более 15 % облагаемой сум­мы) и т.п. В результате получается налогооблагаемый доход, с которого взимается соответствующая действующая ставка (15 %, 28 % или 33 % в зависимости от величины налогооблагаемого до­хода и вида субъекта: супружеская пара с совместными доходами, супружеская пара с раздельными доходами, одинокий человек).

Далее по величине поступлений стоят отчисления на соцстра­хование, которое выплачивает как предприниматель, так и ра­ботник. Установленная ставка делится пополам. Причем объек­том для предпринимателя выступает не весь фонд заработной платы, а только первая установленная сумма в год в расчете на каждого занятого. Для работника налогооблагаемой базой слу­жит та же, что и при подоходном налоге. Отчисления носят стро­го целевое назначение.

Налог на доходы корпорации приносят в федеральный бюд­жет не более 10 %. Ставки налога прогрессивны (ставок три, причем с высокой прибыли взимается дополнительный сбор в размере 5 %, т.е. максимальная ставка налога 34 % фактически возрастает до 39 %).

Корпорационный налог действует не только на федеральном, но на уровне штата, где ставка пропорциональная. По данному на­логу действует большое количество налоговых льгот, в том числе вычитаются 70—80 % дивидендов, проценты по ценным бумагам Центральных властей и штатов, взносы в благотворительные фон­ды, штатные и местные налоги на доходы, скидки на истощение недр и др. Предприятия имеют право на ускоренную амортизацию. В исключительных случаях вводится налог на сверхприбыль.

В федеральном бюджете косвенные налоги занимают скром­ное место, к ним относятся: акцизы на алкогольную и табачную продукцию и услуги (на дороги) и налог с продаж. В целом он обеспечивают около 8 % всех налоговых доходов федерального бюджета. Таможенные пошлины поступают полностью в федеральную казну.

Налоги штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге с корпорации и налоге с продаж. Большая сложность возникает при взимании двух первых налогов. Наибольшее фискальное значение для местных органов управления имеет налогу с продаж. Он обеспечивает 1/3 всех налоговых поступлений местных бюджетов. Объектом обложения этого налога является валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, а также оборот по оказанию услуг по ставке 3—7 %.

Вторым важным налогом местных властей выступает поиму­щественный налог, базой для его взимания является оценочная стоимость имущества. Ставка устанавливается местными властя­ми, ограничивается 3 %. На местах имеют право вводить новые налоги и сборы, изменять ставки, устанавливать налоговые льго­ты, если это не противоречит политике государства в целом. С расширением расходов местных бюджетов местные налоги опе­режают по темпам роста федеральные и региональные.

В отличие от федеральных и региональных налогов местное обложение отличается множественностью и регрессивностью. В целом местные налоги нередко составляют 2/3 местного муни­ципального бюджета.

Великобритания

В Великобритании, как унитарном государстве, налоговая сис­тема охватывает государственные и местные налоги, а также взно­сы на социальное страхование. В целом все налоговые поступ­ления составляют 98 % государственных доходов.

С помощью налогов перераспределяется до 36 % ВНП стра­ны, что обуславливает возможность регулирования производства. Налоговая политика выполняет следующие задачи:

1) ускорение централизации и концентрации производства и капитала;

2) стимулирование научно-технического прогресса;

3) расширение экспорта товаров и услуг;

4) изменение отраслевой и географической структуры эконо­мики.

Главным звеном налоговой системы являются государственные налоги, обеспечивающие 3/4 всех налоговых поступлений в стране Прямые и косвенные налоги поступают в государственный бюджет почти поровну. Среди прямых налогов главными являют­ся подоходный налог с населения, обеспечивающий около трети всех поступлений.

Подоходный налог, являясь самым массовым, взимается у источника по шедулярной системе (каждая шедула применяется для определенного вида доходов):

• доход от недвижимости (шедула А);

• доход от дивидендов по гособлигациям (шедула С);

• доход от предпринимательской деятельности (шедула D);

• доход от работы по найму (шедула Е);

• доход и социальные выплаты от ценных бумаг (шедула F);

Наибольшее значение имеет шедула Е. Работодатели высту­пают агентами налога (изъятие у рабочих происходит 1 раз в не­делю, у служащих — 1 раз в месяц).

По подоходному налогу устанавливается необлагаемый ми­нимум, который индексируется в связи с инфляцией, семейные скидки, вычеты на социальные выплаты (исключаются пособия одиноким матерям, пенсии по инвалидности и т.п.). Кроме того, вычитаются суммы, вложенные в акции английской промышлен­ности. Установлена прогрессивная шкала обложения (20 %, 24 % и 40 %).

Налог на прибыль корпораций (дающий госбюджету 14 % на­логовых поступлений) взимается с чистой прибыли, подсчитывается путем уменьшения валовой прибыли на сумму скидок и льгот. Ставка установлена 33 %, но малые предприятия облагаются по ставке 24 %. Компания имеет право на ускоренную амортизацию в особых случаях, она может достичь 100 % (если предприятие вкла­дывает средства в научно-исследовательские разработки).

Компании по добыче нефти и газа в Северном море платят, кроме налога на прибыль, налог на доходы от нефти и газа по ставке 50 %.

Кроме этих, к прямым налогам, поступающим в государст­венную казну, относятся налог на прирост капитала, взимаемый при реализации определенных видов капитальных активов, на­лог с наследства, гербовый сбор.

Налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные по­шлины занимают второе место в государственном бюджете и дают 44 % всех налоговых поступлений.

Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг.

Действуют три ставки: 0 %; 8 % и 17,5 %. Основная ставка —17,5 %, которая взимается с широкого круга товаров и услуг. Пониженная ставка (8 %) применяется к энергоносителям для отопления жилищ. По ставке 0 % облагаются продукты детского питания, одежда, жилстроительство, лекарства, экспорт.

Акцизы поступают от обложения табака, спиртных напитков, пива, горючего и пр. Таможенные пошлины в результате вступления в ЕЭС с 1978 г. отменены.

Взносы на социальное страхование занимают второе место после государственных налогов и обеспечивают 17% поступлений государству. Они являются целевыми налогами и направляются в; национальный страховой фонд. Взносы населения учитываются по четырем классам в зависимости от вида и размера дохода. Так, ли­ца наемного труда облагаются по ставкам от 2 % до 10 %.

В зависимости от класса лица получают определенное соци­альное обеспечение. Например, пособие по безработице полу­чают лица, которые платили взносы по первому классу.

Предприниматели платят взносы в форме косвенных налогов с фонда заработной платы по ставкам, которые колеблются от 0 до 10 %.

Местные органы взимают поимущественный налог на недви­жимую собственность — землю, строения — с юридических и фи­зических лиц.

Германия

Налоговая система страны как федерального государства вклю­чает три вида налогов: федеральные, региональные (налоги зе­мель), местные. В целом они составляют 37—38 % ВВП страны.

Налоги являются основным доходом сводного бюджета, они дают около 80 % всех доходов.

Налоговая система сформировалась под влиянием историче­ских особенностей и государственного устройства страны.

К федеральным налогам относятся таможенные пошлины, некоторые акцизы, сборы в бюджет ЕС (собственные налоги), подоходный налог, корпорационный налог, НДС (совместные налоги с землями).

В бюджеты земель полностью поступают поимущественный
налог с физических лиц (собственный налог), подоходный налог, корпорационный, НДС (совместный с центром).

Местные налоги — это поземельный, промысловые налоги (собственные), подоходный налог, НДС (совместный с центром, регионом) В налоговой системе преобладают прямые налоги, и первое место принадлежит подоходному налогу с физических лиц. Он обеспечивает около 1/3 всех налоговых поступлений казне.

Подоходный налог прогрессивен, его ставки колеблются от 19 до 53 % (данные на начало 90-х годов).

Объектом обложения выступают все доходы: от наемного тру­да, самостоятельной работы, промысловой деятельности, сдачи имущества в аренду и др.

Для определения облагаемого дохода из поступлений вычи­таются затраты, в том числе алименты, взносы на медицинское страхование, затраты на профессиональное образование и др. Законом предусмотрен налогооблагаемый минимум, льготы на детей, возрастные льготы и др.

Подоходный налог с наемных работников удерживается рабо­тодателем из их заработка и перечисляется в налоговые органы.

Корпорационный налог является пропорциональным, объек­том обложения выступает валовая прибыль за вычетом разре­шенных расходов и вычетом льгот. Предприятия широко поль­зуются ускоренной амортизацией.

Среди косвенных налогов НДС занимает решающее значение. Ему принадлежит второе место после подоходного налога. По реформе 1998 г. ставка установлена 16 % (вместо 15 % действую­щей ранее). Однако основные продовольственные товары, книж­но-журнальная продукция облагаются по сниженной ставке —7 %. Важными местными налогами являются промысловый и позе­мельный налог. Промысловый налог платят предприятия, товарище­ства, физические лица, занимающиеся промышленной, торговой и другими видами коммерческой деятельности. Налоговой базой служит прибыль от занятия промыслом и капитал предприятия. Ставки определяются местными органами в процентах от прибыли и в процентах от стоимости основных фондов. Поземельным нало­гом облагаются сельскохозяйственные предприятия, лесные хозяй­ства, земельные участки. Ставка налога устанавливается в процен­тах от оценочной стоимости имущества.

Акцизы на товары и услуги (кроме акциза на пиво) направ­ляются в федеральный бюджет. Главные поступления идут от ак­циза на минеральное топливо, табак и кофе.

Отчисления на соцстрахования установлены в процентах от фонда заработной платы (для юридических лиц) и от дохода фи­зического лица. Ставка пропорциональна и действует до опре­деленного уровня дохода. Она делится в равной пропорции ме­жду нанимателем и работником.

Франция

Налоговая система страны, так же как и других экономически развитых государств, многообразна и разветвлена. Она включает государственные и местные налоги.

В целом доля налоговых поступлений в ВВП несколько выше 40 %.

Отличительной особенностью французской налоговой системы является преобладание косвенного обложения. Среди кос­венных налогов первое место принадлежит НДС, именно Фран­ция является родоначальницей этого налога, который был вве­ден в стране в 1954 г.

Налог на добавленную стоимость облагает все товары и услуги, потребленные и использованные на территории страны. Экспорт товаров освобожден от НДС, лица, уплатившие его, пользуются правом зачета. Не платят этот налог госучреждения, осуществ­ляющие административные функции, сельскохозяйственные пред­приятия и некоторые лица свободных профессий (частнопракти­кующие врачи, преподаватели и т.п.). Законом предусмотрен необ­лагаемый минимум (установлена минимальная сумма оборота).

Объектом обложения выступает продажная цена товара или услуги. Действуют три вида ставок: повышенная — 22 % (на ав­томобили, табачные изделия, парфюмерию); основная — 18 % и пониженная — 5,5 % (на продовольствие и сельскохозяйствен­ную продукцию, книги, медикаменты).

В дополнение к НДС функционируют акцизы на алкоголь­ную продукцию, табачные изделия, спички, сахар, кондитерские изделия, пиво, некоторые виды автомобилей. Подлежат обложе­нию электроэнергия, телевизионная реклама.

На некоторые товары (напитки, табачные изделия, кинофиль­мы) сохраняются таможенные пошлины, выступающие как ин­струмент экономической политики.

К прямым налогам относятся корпорационный налог, подо­ходный налог с физических лиц, налог на собственность.

Корпорационный налог платят предприятия с чистой при­были. Она определяется как разница между доходами и расхо­дами, связанными с производственной деятельностью. Расчет осуществляется по годовой прибыли. Общая ставка 34 %, но она в отдельных случаях повышается до 42 %. Прибыли от сельскохозяйственного производства и вклады от ценных бумаг облагаются пониженными ставками. Подоходный налог с физических лиц взимается ежегодно с дохода, который декларируется с начала года по итогам преды­дущего финансового года.

В доход включаются заработная плата, премии, вознагражде­ния, пожизненная рента, доходы от земли, доходы от промыш­ленной, коммерческой и сельскохозяйственной деятельности. Из суммы дохода исключаются специально определенные зако­ном расходы (целевые пособия на питание и т.п.).

Ставки подоходного налога прогрессивны и колеблются от 0 до 56,8 %.

Кроме подоходного налога, физическое лицо делает специ­альные отчисления (например, социальные и др.).

Важный доход для казны — налог на собственность. Объек­том выступает имущество (здания, промышленные и сельскохо­зяйственные предприятия, движимое имущество, акции, обли­гации и т.д.), имущественные права и ценные бумаги. Ставки этого налога прогрессивны (от 0 до 1,5 %).

Законом установлено, что общая сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85 % всего дохода.

Работодатели платят социальный налог на фонд заработной платы в денежной и натуральной формах по прогрессивным став­кам (от 4,5 до 13,6 %). Кроме этого налога, работодатели платят налог на профессиональное образование. Объектом также явля­ется фонд заработной платы.

Юридические лица уплачивают налог на автотранспортные средства, ставка которого зависит от мощности двигателя и ко­личества автомобилей.

В налоговой системе Франции важное место занимают мест­ные налоги, главные из которых:

• земельный налог на застроенные участки;

• земельный налог на незастроенные участки;

• налог на жилье;

• профессиональный налог.

Ставки этих налогов устанавливаются местными органами власти при определении бюджета на предстоящий год, причем они не могут быть выше установленного законом минимума. Кроме этих четырех налогов, существует большой перечень дру­гих местных налогов и сборов.

Япония

Налоговая система Японии имеет некоторые особенности и значительно отличается от системы США и западноевропейских стран. В стране, как унитарном государстве, налоговая система состоит из налогов государственных и местных, причем 64 % всех налоговых поступлений дают государственные налоги, ос­тальные — местные. Отличительной особенностью доходов го­сударства является относительно высокая доля неналоговых по­ступлений. В госбюджете налоги составляют около 84 % и нена­логовые средства — соответственно 16 %, у местных органов на налоги приходится 3/4 и на неналоговые статьи — 1/4 доходов.

Налоговая системы страны характеризуется множественно­стью налогов — 25 государственных и 30 местных. Все налоги вводятся законодательными актами. Закон о местных налогах устанавливает их виды и предельные ставки налога. Остальные налоговые вопросы решаются местным парламентом. На долю государственных налогов приходится 2/3, местных — 1/3 всех поступлений.

Главным налогом Японии является подоходный налог с юри­дических и физических лиц.

Подоходный налог с юридических лиц взимается по обшей ставке 39,27 %, которая распределяется следующим образом: го­сударственный подоходный налог — 33,48 %, префектурный по­доходный налог — 1,67 % и городской подоходный налог — 4,12 %. Кроме этого налога, юридические лица платят налог на предпринимательскую деятельность в пользу префектур.

Подоходный налог с физических лиц взимается по прогрес­сивной шкале, имеющей 5 ставок (10, 20, 30, 40 и 50 %), кото­рый поступает в государственный бюджет. Взимается префек­турный подоходный налог по трем ставкам (5, 10, 15 %). Кроме того, действует местный подоходный налог.

Помимо этих трех видов подоходного налога (государствен­ного, префектурного и местного) каждый житель независимо от величины дохода уплачивает подушный налог в твердой сумме.

Общая сумма налога на физическое лицо не превышает 30 % дохода в результате высокого необлагаемого минимума и лич­ных налоговых вычетов.

На втором месте после подоходного налога стоит налог на имущества с юридических и физических лиц.

Объектом обложения выступает все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам, ко­торые переоцениваются один раз в 3 года. Ставка пропорцио­нальная (1,4 %) от стоимости имущества, для юридического и физического лица одинаковая.

К косвенным налогам относятся потребительские налоги, ос­новную роль среди которых играет налог с продаж, взимаемый по ставке 3 %. Широко распространены акцизы на спиртное, та­бачные изделия, нефть, газ, бензин, на услуги (проживание в гостинице, купание в горячих источниках и т.д.). Для некоторых акцизов на услуги установлен необлагаемый минимум (напри­мер, питание в ресторане). В стране действуют также таможен­ные пошлины.

Среди местных налогов, которые обеспечивают менее поло­вины всех доходов, преобладающая роль принадлежит подоход­ному налогу (56 %). Второе место занимает поимущественный налог (31 %), т.е. прямые налоги обеспечивают 87 % всех нало­говых поступлений.

[1] Коньячный спирт (молодой) - продукт крепостью 62,0-70,0 об. %, полученный путем фракционированной дистилляции коньячных виноматериалов, находящийся без контакта с древесиной дуба, поставляемый в емкостях наливом не менее 200 л для использования в производстве на винодельческих предприятиях.

Коньячный спирт (выдержанный) - продукт крепостью 55,0-70,0 об. %, получаемый путем выдержки молодого коньячного спирта в дубовых бочках или емкостях, загруженных дубовой клепкой, поставляемый в емкостях наливом не менее 200 л для использования на винодельческих предприятиях.

[2] 1)право собственности оформлено в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника 2) имущество получено по приватизации 3) недвижимость передана по договору пожизненного владения.

[3] Статья 214.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках

*В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой.

т.е. если Вы поместили на 1 год 100 000 руб. в банк под 15% годовых, то Ваши доходы не будут облагаться в пределах ставки рефинансирования +5%, т.е. на сегодня это 8,25% + 5% = 13,25%.

А доходы по ставке сверх 13,25% будут облагаться по ставке 35%.

100 000 ∙ (15-13,25)% ∙ 35% = 613 руб.

Следовательно, вкладчик получит реальный доход: 100 000 ∙ 15% - 613 руб. = 15000-613 = 14387 руб. (реальная ставка составит 14,387% годовых).