Учет затрат и услуг обслуживающих производств и хозяйств

Социально-бытовые нужды работников сельскохозяйственных организаций призваны удовлетворять обслуживающие производства и хозяйства. К ним относятся: жилищно-коммунальное хозяйство, организации общественного питания, столовые, бани, прачечные, пошивочные мастерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового обслуживания. Объектами учета затрат являются виды обслуживающих производств и хозяйств.

Затраты на эти производства и хозяйства учитывают на дебете операционного калькуляционного счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а по кредиту его отражают доходы и поступления, а также списание учтенных затрат за счет соответствующих источников. К данному счету сельскохозяйственные организации могут открывать следующие субсчета:

29-1 «Жилищно-коммунальное хозяйство», 29-2 «Пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания», 29-3 «Организации общественного питания», 29-4 «Лагеря труда и отдыха», 29-5 «Детские дошкольные учреждения», 29-6 «Учреждения культурно-бытового назначения», 29-7 «Прочие производства и хозяйства».

Для аналитического учета затрат обслуживающих производств и хозяйств по каждому виду производства (хозяйства) предназначен производственный отчет по прочим производствам и хозяйствам (ф. № 18д).

В первом разделе производственного отчета затраты группируют за месяц и нарастающим итогам с начала года, по установленной для соответствующих производств номенклатуре статей. Записи в производственном отчете производят на основании первичных документов, накопительных ведомостей, а также отчетов о затратах на производство и оказанных услугах, листков-расшифровок.

Синтетический учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах ведут в журнале-ордере 10-АПК, который заполняют в конце каждого месяца на основании данных отраженных в производственных отчетах по прочим производствам и хозяйствам.

Учет расходов и доходов по жилищно-коммунальному хозяйству.

К субсчету 29-1 «Жилищно-коммунальное хозяйство» открывают аналитиче-

ские счета, на которых раздельно учитывают затраты по видам деятельности: эксплуатация жилищного фонда, и общежитий коечного типа, целевые расходы и коммунальное хозяйство.

Учет затрат по содержанию жилищного фонда и общежитий коечного типа ведут по следующим статьям: расходы на оплату труда обслуживающего персонала (комендантов, кастелянш, дворников, сторожей, уборщиц мест общего пользования): отчисление на социальные нужды; содержания домохозяйства (вывозка мусора и снега, содержание в порядке территории, мест общего пользования, расходы по технике безопасности); расходы на содержания и эксплуатацию основных средств (водозаборов, колодцев); прочие расходы (арендная плата за жилую площадь, арендованную у других организаций). Не относят в состав затрат по содержанию и эксплуатации основных средств жилищного фонда затраты на ремонт внутри квартиры жилых помещений и мест общего пользования, если данные расходы производятся за счет квартиросъемщиков, а также по статье «Расходы на оплату труда» не учитывают оплату труда персонала, содержащегося за счет целевых сборов.

По кредиту аналитических счетов эксплуатация жилищного фонда, эксплуатация общежитий коечного типа учитывают поступления от пользователей (по видам поступлений).

Доходы, полученные от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, учитывают по видам поступлений и группируют по следующим статьям: 1).Квартирная плата; 2). Арендная плата за нежилые помещения; 30.Сборы с арендаторов на эксплуатационные расходы; 4). Прочие доходы домохозяйства.

По общежитиям коечного типа доходы учитывают в целом без подразделения на статьи. В качестве доходов считаются поступления от проживающих в общежитии (плата за койко-место).

Убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства списывают в конце отчетного периода за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Учет целевых сборов (доходов), полученных за коммунальные услуги ведут по их видам на отдельных аналитических счетах: центральное отопление, освещение, водоснабжение, газоснабжение, радиотрансляция.

Платежи за коммунальные услуги производятся по установленным расценкам. При оказании услуг жилищно-коммунальным хозяйством для нужд основной деятельности (горячая вода, пар и др.), нормативно-прогнозную себестоимость этих услуг относят на дебет счетов 20 (субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство») и 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 29.

Учет расходов по пошивочным и другим мастерским бытового обслуживания.Учет затрат по ремонтно-пошивочным и другим мастерским (ателье) бытового обслуживания населения состоящим на балансе сельскохозяйственных организаций ведут по следующим статьям: 1). Расходы на оплату труда (заведующего мастерской, приемщиков, закройщиков и другого персонала мастерской); 2).Отчисления на социальные нужды; 3).Сырье и материалы (ткани, кожи, нитки, пуговицы и т.д.); 4). Работы и услуги (электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение и т.д.); 5). Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств амортизация (износ) и ремонт зданий, машин и оборудования; 6). Расходы денежных средств (налоги, сборы, платежи в бюджет, а также специальные внебюджетные платежи); 7). Прочие затраты (охрана труда и техника безопасности и т.д.).

По кредиту аналитических счетов ремонтно-пошивочных и других мастерских в конце отчетного периода (месяца, квартала) учтенные фактические затраты по выполненным заказам списывают на дебет счета 90 «Реализация».

Полученную в кассу выручку за изготовление изделий, выполненный ремонт и другие услуги отражают записью по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90. Финансовый результат от работы бытовых мастерских списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет на организациях общественного питания.Затраты по стационарным столовым группируют по следующим статьям: 1). Расходы на оплату труда (поваров, раздатчиц, подсобных рабочих и другого персонала); 2). Отчисления на социальные нужды; 3).Сырье и материалы (продукты), инвентарь и хозяйственные принадлежности; 4). Работы и услуги (холодильные установки и т.д.); 5). Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств амортизация (износ) и ремонт по основным средствам, кроме возмещаемых хозяйствам; 6). Расходы денежных средств (налоги, сборы, платежи в бюджет, а также специальные внебюджетные платежи); 7). Прочие затраты (стирка и починка столового белья, лужение посуды).

Отпущенные в столовую продукты собственного производства списывают с подотчета (заведующего складом, кладовщика хозяйства) и относят в подотчет кладовщика столовой с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах, базах и овощехранилищах» в оценке: продукты собственного производства прошлого года - по фактической себестоимости, продукты производства текущего года – нормативно-прогнозной себестоимости с корректированием ее в конце года до фактической.

Закупленные для столовой продукты на стороне, также учитывают на счете 41. Если производят закладку продуктов собственного производства в котел для приготовления блюд дебетуют счет 90 «Реализация» на стоимость продуктов по планово-учетным ценам и кредитуют счет 41, субсчет 1. Одновременно стоимость этих продуктов по отпускным ценам относят в дебет счета 29, субсчет 3 «Организации общественного питания» с кредита счета 90 «Реализация».

Особенностью учета по стационарным столовым является то, что часть затрат по содержанию помещений столовых (амортизационные отчисления, затраты на ремонт помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, топлива для приготовления пищи) списывают со счета 29, субсчет 3 на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Себестоимость готовых блюд по их видам в столовой исчисляют ежедневно путем составления калькуляционных карточек (ф. 0903102). В себестоимость готовых блюд включают стоимость продуктов, а также сумму платежей на покрытие издержек по содержанию столовой. Изготовленные в столовой блюда расцениваются по реализационным (отпускным) ценам.

Ежедневно в конце рабочего дня на основании кассовых чеков, накладных и других документов на отпуск изделий кухни составляют акт о реализации и отпуске изделий кухни (ф. 0903103). В нем указывается количество реализованных блюд и их стоимость по реализационным ценам, а также каналы их реализации.

На основании акта о реализации и отпуске изделий кухни с кредита счета 29, субсчет 3 ежемесячно списывают стоимость реализованных блюд в дебет счета 90 «Реализация». Выручка за реализованную продукцию отражается по дебету счетов учета денежных средств 50 «Касса», или 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 90 «Реализация».

Если сельскохозяйственные организации предоставляют в установленном порядке снижение стоимости питания своим работникам, а также предоставляют дотации на содержание столовой, то кредитуется счет 90, и дебетуют счета 99 «Прибыли и убытки» - в сумме снижения стоимости питания против отпускной цены.

Себестоимость непригодных блюд для дальнейшего использования, списывают в затраты по столовой как непроизводительные расходы.

Затраты по содержанию временных столовых организуемых для общественного питания работников сельскохозяйственных организаций на полевых станах (без стоимости продуктов), на счете 29, субсчете 3 не учитывают, а включают в общепроизводственные расходы растениеводства.

Учет затрат по содержанию лагерей труда и отдыха. Затраты по содержанию лагерей труда и отдыха, организуемых в сельскохозяйственных организациях во время школьных каникул, группируют по статьям: 1). Расходы на оплату труда (руководителей отрядов, вожатых); 2). Сырье и материалы (продукты питания, инвентарь и хозяйственные принадлежности; 3). Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств (амортизация (износ) и затраты на ремонт по зданиям); 4). Расходы денежных средств; 5). Прочие затраты.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет 4 «Лагеря труда и отдыха» учитывают фактические затраты на содержание лагерей труда и отдыха по вышеперечисленным статьям затрат, а по кредиту производят списания этих затрат за счет прибыли организации.

Учет затрат на содержание детских дошкольных учреждений.По дебету счета 29, субсчет 5 «Детские дошкольные учреждения» сельскохозяйственные организации ведут учет затрат по детским дошкольным учреждениям (ясли, детские сады). Аналитический учет затрат ведут по каждому дошкольному учреждению.

Учет посещаемости детьми детских учреждений ведут в специальном табеле посещаемости, на основании которого по истечении каждого месяца составляют ведомость начисления взносов родителей. Данные этой ведомости служат основанием для платежей родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях.

Суммы, причитающиеся от родителей за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях, отражаются на дебете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях» и кредите счета 29, субсчет 5. Часть затрат по содержанию детских дошкольных учреждений списывается с кредита счета 29, субсчет 5 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», или дебет счета 86 «Целевое финансирование ».

Затраты на содержание домов отдыха, санаториев, пансионатов, клубов, музеев, спортивных залов, учреждений культурно-оздоровительного назначения учитывают по каждому их виду на отдельных аналитических счетах. Расходы по вышеперечисленным учреждениям списывают за счет выручки от реализации путевок, проведения спортивных и зрелищных мероприятий, средств фонда потребления, а также за счет перечисленных сумм других организаций, организаций, входящих в долевое участие по использованию пансионатов, домов отдыха, спортивных залов и т.д.

Учет расходов на содержание прочих производств и хозяйств.К прочим производствам и хозяйствам в сельскохозяйственных организациях относят бани, душевые, прачечные, пекарни. Расходы на содержание бань и прачечных группируют по следующим статьям: 1). Расходы на оплату труда; 2). Отчисление на социальные нужды; 3). Работы и услуги; 4). Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 5). Расходы денежных средств; 6) Прочие затраты.

Выручку, полученную баней или прачечной, учитывают на этих же аналитических счетах общими суммами по установленным периодам на одного человека и 1кг белья.

Полученную выручку отражают по кредиту счета 29, субсчет 7 «Прочие производства и хозяйства» и дебету счета 50 «Касса».

Расходы по баням, душевым, санпропускникам находящимся в производственных подразделениях (душевых на животноводческих комплексах, фермах, мельницах и т.д.), включают в состав общепроизводственных (отраслевых) расходов соответствующих подразделений.