Расходы организаций

Первичные доходы, основным источников которых является выручка от реализации, подлежат распределению, в результате которого образуются вторичные доходы. Этот процесс обусловлен необходимостью возврата ранее авансированной денежной формы стоимости, а также существующей системой налогов и других обязательных платежей организаций, уплачиваемых ими со своих счетов в соответствии с действующим законодательством, арбитражными и другими судебными решениями.

Распределение первичных доходов реализуется основным принципом организации финансов – разделения доходов и разделения расходов.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытия активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Выбытие активов именуется оплатой. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяется на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывается лишь часть признаваемых расходов, то расходы определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величины оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, услуг либо предоставлении во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяются стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товара (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обстоятельств по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходов по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужны;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировки, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство, сбыт (реализация) продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты.

В специальной литературе себестоимость продукции определяется как выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на изготовление (производство) и реализацию продукции (работ, услуг).

Затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу принято называть издержками производства (обращения). На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые организацией (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резерв, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, возникшие в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за уплату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации относятся к прочим расходам.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном для расходов по обычным видам деятельности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных норм, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществляемых организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Затраты – основная форма существования расходов. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) в организациях представляют собой весомую часть их расходов. Расходы обладают свойством авансироваться. Авансирование выступает как текущее и долговременное. Текущее авансирование связано с расходами по обычным видам деятельности и формируется себестоимость. Долгосрочное авансирование применимо к инвестициям в форме капитальных вложений и портфельных инвестиций. Текущее авансирование связано с начислением амортизации и возмещением первоначальной авансированной формой стоимости. Как текущее, так и долгосрочное авансирование финансовых ресурсов в создании или приобретении имущества производится, как правило, в надежде обеспечить приращение стоимости или условия такого приращения. При этом не важно идет ли речь об увеличении оборотных активов или о приобретении с последующей перепродажей имущества, аренде офиса, склада, капитальных вложениях во внеоборотные активы и даже строительство непроизводственных объектов. Получение дохода и обязательность возмещения произведенных расходов определяет экономическое содержание распределительной функции финансов и обеспечивает непрерывность кругооборота финансовых ресурсов в процессе воспроизводства.

Качественная реализация распределительной функции финансов связана с осуществлением определенных трансакций, охватывающих материальные и интеллектуальные аспекты обмена между хозяйствующими субъектами. Трансакция используется для обозначения как обмена товарами и различными видами деятельности, так и обмена юридическими обязательствами. Каждая передача товаров, услуг, имущественных прав, которая осуществляется между физическими и юридическими лицами, представляет собой трансакцию.

Трансакция - это воздействие между двумя субъектами экономики, связанное с переходом прав собственности или – более широко – имущественных прав. Как бы ни была длинна и необходима цепочка посредников, она состоит из трансакций. Любой экономический объект – государство, организация, физическое лицо как покупатели или продавцы – несет определенные затраты.

Расходы, связанные с осуществлением трансакций можно определить как издержки экономического взаимодействия. Они включают в себя издержки принятия решений, выработки планов и организации деятельности, ведения переговоров с контрагентом о ее содержании и условиях.

Издержки по изменению планов, пересмотру условий сделки и разрешению спорных вопросов, когда это диктуется изменившимися обстоятельствами, - это тоже трансакционные издержки. К ним можно еще добавить потери, возникающие вследствие неэффективности совместных решений, планов, заключаемых договоров и созданных структур, а также неэффективности реакций на изменившиеся условия; неэффективной защиты соглашений. То есть они включают все, что отражается на работоспособности различных способов распределения ресурсов и организации производственной деятельности.

Каждый хозяйствующий субъект при осуществлении различного вида сделок неизбежно несет трансакционные издержки, хотя, как показывает практика, таковыми их не называют. Тем не менее, она напрямую влияют на финансовые результаты, хотя и не все поддаются количественному измерению.

По мнению специалистов, трансакционные издержки – «хорошие» - необходимы для ритмичной деятельности организации (поиск информации, проведение переговоров, заключение сделок, осуществление расчетов и т.д.).

«Плохие» - негативно влияют на финансовые результаты. К ним можно отнести издержки на доступ к ресурсам и правам собственности, урегулирование споров с недобросовестными контрагентами, нарушающими условия сделок, защиту прав собственности, преодоление административно-бюрократических барьеров. Среди трансакционных издержек и ежегодное перезаключение договоров аренды помещений, квотирование и лицензирование, оформление внешнеторговых сделок, а также участие в конкурсах, в том числе и на получение государственного заказа, и т.д.

Понятие трансакционных издержек связано с именем Рональда Коуза, получившего в 1991 г. Нобелевскую премию по экономике, и с его работой «Природа фирмы» (1937 г.) и «Проблема социальных издержек» (1960 г.). Он предложил разделять затраты организации на трансформационные и трансакционные. Организации покупают производственные факторы: труд, капитал, сырье и материалы, оборудование и другие ресурсы. Это отражается в элементах себестоимости: материальные затраты, амортизация капитала, оплата труда (вместе с социальными выплатами). Р. Коуз предложил выделить из этих затрат те, которые связаны с трансакцией, то есть с переходом прав от одного экономического субъекта к другому. Аналитическая операция с выделением затрат, связанных с трансакциями, в особый класс позволяет понять экономические процессы, связанные с деятельностью организаций. Например, понятно, почему создаются все новые и новые организации, хотя можно было бы обойтись механизмом рынка и уже действующими экономическими субъектами. Виной тому оказываются именно трансакционные издержки, связанные с переходом прав собственности от одного субъекта рынка к другому. Если трансформационные затраты на прекращение ресурсов в результаты внутри организации меньше, чем трансакционные затраты, связанные с таким же превращением, но уже на рынке, за пределами организации, то ее существование оправдано.

Организация должна знать объем своих трансакционных издержек. От их размера в существенной степени зависит, может быть, самое главное в жизни организации - ее границы. Если трансакционные издержки велики по сравнению с трансформационными, а спрос на продукцию значителен, организация может расширяться, раздвигая свои границы и поглощая все новые сегменты производства. В этих условиях аутсорсинг неэффективен. Если трансакционные издержки малы, то границы организации неизбежно будут сжиматься, а аутсорсинг – расширяться. Среди трансакционных издержек выделяют несколько видов.

Издержки на поиск информации об имеющихся товарах, их ценах, поставщиках и потребителях. С одной стороны, развитие информации, Интернета облегчает доступ к информации, с другой стороны, усложняет, потому что делает информацию ненадежной, требующей проверки и перепроверки.

Издержки ведения переговоров, к сожалению, тесно связаны с коррупцией, затратами на побуждение партнера по переговорам к принятию неэффективных, с точки зрения организации, которую он представляет, решений.

Издержки измерения, спецификация контрактов и защиты прав собственности. Они связаны с трудностями однозначного описания предмета договора и расходами на контроль договоров и контрактов, в том числе на функционирование судебной системы, которая обеспечивает трансакционную деятельность.

Издержки оппортунистического поведения, возникающие из-за неоговоренного поведения контрагентов в ущерб другой стороне. О. Уильямсон определял оппортунизм как достижение личного интереса с использование коварства.

Помимо выделения из состава затрат трансакционных издержек расходы организации можно классифицировать по различным направлениям в зависимости от того, что положено в основу той или иной классификации (табл. 2.3).

Таблица 2.3 Общая классификация расходов

Расходы подразделяются:

- по экономическому содержанию (по видам расходов) – на статьи расходов (статьи калькуляции) и экономические элементы затрат;

- по отношению к производственному (технологическому) процессу – на основные и накладные;

- по отношению к объему производства – на переменные и условные постоянные;

- по однородности своего состава – на одноэлементные и комплексные;

- по способу включения в себестоимость продукции – на прямые и косвенные;

- по участию в процессе производства – на производственные и коммерческие (внепроизводственные);

- по целесообразности (производственной эффективности) – на производительные и непроизводительные;

- по периодичности возникновения – на текущие и единовременные;

- по возможности планирования – на планируемые и непланируемые;

- по видам продукции (работ, услуг).

Рассмотрим некоторые виды расходов, имеющих особое значение для принятия финансовых решений.

Экономическим элементом называют первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ и услуг), который в пределах организации невозможно разложить на составные части. Такое деление на элементы необходимо для установления затрат в целом, используется для составления сметы затрат и определения себестоимости товарной валовой и реализуемой продукции.

В финансовом планировании важным считается деление затрат на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).

Постоянные затраты в коротком периоде не зависят от объема производства. Они существуют и при нулевом его объеме. Примерами таких затрат являются некоторые виды налогов, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, зарплата управленческого персонала и т.д.

Переменные затраты изменяются пропорционально объему производственной деятельности, т. е. увеличение объема производственной деятельности в два раза при всех прочих равных условиях вызовет увеличение совокупных переменных издержек также в два раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты не единицу продукции являются относительно постоянной величиной в коротком периоде. К переменным затратам, как правило, относят материальные затраты, заработную плату основных производственных рабочих. Предполагается, что эти затраты изменяются пропорционально объему производственной деятельности в пределах определенного объема производства.

Деление затрат на постоянные и переменные используется при проведении анализа безубыточности и связанных с ним показателей, при оптимизации структуры выпускаемой продукции, а также применяются при маржинальном методе планирования, в системе бюджетирования, т. е. финансовом планировании в организации.

Сумма постоянных и переменных издержек образуют совокупность издержек, т.е. сумму всех расходов на производство и реализацию продукции.

В зависимости от методов отнесения себестоимости продукции затраты разделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Например, затраты на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, основная заработная плата производственных рабочих, и т.п. К косвенным относятся затраты, связанные с осуществлением общего производственного процесса в организации, с производством нескольких видов продукции. Например, затраты на содержание зданий и оборудования, их ремонт, заработная плата аппарата управления и вспомогательного персонала.

Для финансиста данное деление затрат представляется также важным. Это связано с тем, что от избранной базы распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции зависит обоснованность принимаемых решений в области выбора номенклатуры продукции, установления цен и т.д.

При принятии финансовых решений в области налогообложения прибыли особое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым затратам относятся затраты, которые в целях подтверждения целесообразности применяются в пределах установленных норм. Отсюда особое внимание обращается на их планирование, документальное подтверждение, а также минимизацию.

В отечественной практике все затраты на производство и реализацию продукции по их экономическому содержанию планируются по элементам затрат. Группировка затрат по элементам имеет огромное значение в финансовом планировании, определении взаимоотношений с бюджетом, В рамках финансового планирования она необходима для целей финансового управления, С получением выручки восстанавливаются производственные запасы в форме текущих активов для обеспечения непрерывного процесса производства. Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство.

Типовая смета затрат на производство и реализацию продукции представлена в табл. 2.4.

Таблица 2.4 Смета затрат на производство и реализацию продукции

Необходимость изучения классификации расходов организаций (предприятий) вытекает из того факта, что в конечном итоге совокупность этих затрат оказывает решающее влияние на формирование практически всех финансовых показателей, они являются объектом финансового планирования и контроля со стороны финансовых служб организаций.

Все расходы организаций можно разделить на три основные направления:

- расходы капитального характера, т.е. инвестиционные затраты (затраты на воспроизводство основного и увеличение оборотного капитала), в основном связанные с расширением производства и приростом оборотных активов;

- расходы, связанные с текущей деятельностью, относимые на себестоимость продукции (затраты на производство и реализацию товаров, продукции, работ, услуг);

- расходы на социально-культурные мероприятия.

Расходы по формированию и воспроизводству основного капитала связаны с созданием, реконструкцией и расширением основных производственных фондов. Увеличение объема производства также требует дополнительных затрат (инвестиций) на формирование запасов товарно-материальных ценностей, заделов незавершенного производства, готовой продукции, т.е. дополнительного авансирования капитала в оборотные активы.

Расходы на социально-культурные мероприятия связаны с тем, что многие организации имеют значительное количество социальных объектов (столовые, санатории, дома культуры и отдыха, летние лагеря отдыха и т.п.). Кроме того, к этому виду затрат относятся улучшение бытовых условий, инвестиционные затраты на непроизводственные нужды. Источником финансирования этих затрат в основном является чистая прибыль организаций.

Затраты на производство и реализации продукции (работ, услуг) полностью возмещаются после завершения кругооборота средств за счет выручки от реализации продукции.

В общем виде расходы отражаются цену потребленных расходов в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации. Так расходы на оплату труда определяют цену потребленных трудовых ресурсов в форме заработной платы и начислений в виде единого социального налога. Сюда же относятся расходы, связанные с добровольным страхованием персонала, а также различными выплатами стимулирующего характера, хотя последние не включаются в себестоимость.

Материальные расходы отражают стоимость потребленных природных ресурсов в виде сырья, а также цену прошлого овеществленного труда в виде материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Приобретаемые объекты основных средств физически также представляют собой прошлый овеществленный труд. Возмещение расходов на приобретение объектов основных средств, используемых в процессе производства, производится путем включения в состав себестоимости части стоимости производственного оборудования, переносимой на производимую продукцию. Этим определяется особое место амортизации в составе расходов. С одной стороны, организация заинтересована в непродолжительном периоде возмещения понесенных расходов, чтобы иметь источник для замены и модернизации технической базы своей деятельности, для обеспечения конкурентоспособности. С другой стороны, размер амортизационных отчислений оказывает влияние на цену производимой продукции, что также является определяющим фактором ее конкурентоспособности. Решение этой проблемы достигается путем выбора метода начисления амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств производиться одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшения остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – сходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предлагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведения реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Способ уменьшаемого остатка аналогичен линейному способу и отличается от него применением повышающего коэффициента. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования отражает механизм ускоренной амортизации, позволяющий погашать большую часть стоимости оборудования в первые годы эксплуатации. Этот способ устанавливает обратно-пропорциональную зависимость между сроком полезного использования и величиной амортизационных отчислений – чем дольше эксплуатируется оборудование, тем меньше сумма амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции предполагает определение постоянной доли амортизационных отчислений в составе выручки, что позволяет наиболее адекватно оценивать физический износ оборудования исходя из его остаточной стоимости, так как увеличение объемов выпускаемой продукции предполагает и более интенсивную эксплуатацию основных средств.

По объектам основных средств некомерческих организаций амортизация не начисляется.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений

линейный способ;

способ уменьшения остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисления амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – сходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и норм амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предлагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация может получать экономические выгоды (или использования на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По таким активам амортизация не начисляется. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Расходы на услуги сторонних организаций означает, что какие-то составляющие процесса производства или управления выполняются не самой организацией, например, производство необходимой электроэнергии. Но цена этих услуг также включает в себя стоимость ресурсов, потребляемых исполнителем при выполнении обязательств перед заказчиком.

Единовременные расходы организации в форме вложений в финансовые активы являются фактическим потреблением финансовых ресурсов.