ПРИМЕНЕНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ К ТОВАРАМ, ПЕРЕМЕЩАЕМЫМ ЧЕРЕЗ ГРАНИЦУ РФ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

Отнесение товаров, перемещаемых физическими лицами через тамо­женную границу, к товарам для личного пользования осуществляется тамо­женным органом исходя из:

- заявления физического лица о перемещаемых товарах (в устной или письменной форме);

- характера или количества товаров;

- частоты пересечения физического лица или перемещения им това­ров через таможенную границу.

Оплата пошлин и налогов в отношении товаров, перемещаемых для личного пользования, зависит от характеристик, представленных на рис.

11.1.

Характеристики, определяющие уплату пошлин и налогов по товарам личного пользования

В зависимости от способов перемещения товары для личного поль­зования подразделяются на группы. Эти группы представлены на рис. 11.2.

Группы товаров, выделяемые при налогообложении

Пошлины, налоги уплачиваются физическими лицами в процессе та - моженного декларирования товаров для личного пользования при их пе - ремещении через таможенную границу. Уплата пошлин и налогов офор­мляется заполнением таможенного приходного ордера. Заполнение данного документа и начисление пошлин и налогов производит должностное лицо таможенного органа. Один экземпляр ордера вручается лицу, уплатившему пошлины и налоги.

Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров для личного по - льзования могут исчисляться и уплачиваются по единым ставкам пошлин, налогов или в виде совокупного таможенного платежа (рис. 11.3).

Рис. 13.3. Способы начисления пошлин и налогов по товарам, перемещаемым для личного пользования

На таможенной территории Таможенного союза действуют единые правила уплаты пошлин и налогов в отношении товаров для личного поль­зования, установленные Соглашением стран - членов Таможенного союза [24]. Данное Соглашение определяет размер единых ставок, порядок их применения, порядок исчисления совокупного таможенного платежа. Также Соглашением установлены:

- перечень и количество товаров, которые перемещаются без уплаты пошлин и налогов;

- перечень товаров, бывших в употреблении, которые также переме­щаются без уплаты пошлин и налогов;

- перечень товаров, которые не могут быть отнесены к товарам для личного пользования в любом случае вне зависимости ни от каких критери­ев (природные алмазы, паровые котлы, двигатели и т.п.);

- перечень товаров, перемещаемых с уплатой пошлин и налогов.

Единые ставки пошлин и налогов применяются ко всем товарам, пере­мещаемым в сопровождаемом и несопровождаемом багаже, если они пре - дназначены к использованию в личных (не коммерческих) целях. Единые ставки применяются в случае превышения установленных норм ввоза това­ров для личного пользования или если на товары установлено налогообло­жение.

При уплате таможенных пошлин и налогов по единым ставкам, так же как и при торговых операциях, применяются адвалорные, специфические и комбинированные виды ставок пошлин и налогов. Вместе с тем, особенно­стью этих ставок является то, что они не подразделяются на виды таможенных платежей, то есть на пошлины и налоги. Установленная ставка включа­ет в себя оба этих вида таможенных платежей. Базой для налогообложения могут служить как натуральные единицы измерения, так и таможенная сто­имость товаров.

Пример единой ставки.

При перемещении товаров в сопровождаемом и несопровождаемом багаже, стоимость которых превышает сумму 1500 евро или весом свыше 50 кг, ставка составляет 30% от таможенной стоимости товаров, но не менее 4 евро за 1 кг веса в части превышения весовой или стоимостной нормы (соответственно, 50 кг или 1500 евро).

В случаях, когда за базу для налогообложения принимается таможен­ная стоимость товаров для личного пользования, она определяется на осно­вании стоимости товаров, заявленной физическим лицом при пересечении таможенной границы [1, ст. 361]. Стоимость товаров подтверждается ориги­налами документов, которые содержат необходимые сведения. При ввозе то­варов для личного пользования в таможенную стоимость товаров не вклю­чаются расходы по перевозке и страхованию товаров до и после их прибытия на таможенную территорию Таможенного союза.

Если необходимые документы и сведения отсутствуют или есть сом­нения в их достоверности, должностное лицо таможенного органа опреде­ляет таможенную стоимость товаров на основании имеющейся в его распо­ряжении ценовой информации на аналогичные товары. Источником инфор­мации могут быть как базы данных, в которых имеется информация о предыдущих случаях таможенной оценки идентичных или однородных то­варов, так и каталоги иностранных фирм, осуществляющих торговлю ана­логичными товарами. Под аналогичным товаром понимается товар, который имеет характеристики, близкие к характеристикам ввозимого товара, по своему назначению, применению, качественным, техническим и иным ха­рактеристикам. Физическое лицо вправе доказать достоверность сведений, представленных для определения таможенной стоимости.

Пример _расчета суммы пошлин и налогов, _рассчитанной по единым

ставкам.

Гр. Иванов ввозит одежду на сумму 2000 евро, весом 65 кг. Ставка со­ставляет 30% от таможенной стоимости товаров, но не менее 4 евро за 1 кг веса в части превышения весовой или стоимостной нормы (соответственно, 50 кг или 1500 евро). Курс валюты 45 руб. за 1 евро.

Требуется рассчитать сумму платежей, которые потребуется уплатить.

Решение: задача решается в 3 этапа.

1. Определяется сумма платежа, рассчитанная в процентах от тамо­женной стоимости товара - ПНтс. Поскольку при перемещении товаров для личного пользования таможенной стоимостью может являться стои­мость товара, то таможенную стоимость определяем в размере 2000 евро.

£ПНтс = [(2000 - 1500) х 30 х 45] / 100 = 6750 руб.

2. Рассчитывается платеж за превышение весовой нормы - ПНв.

ПНв = [(65 -50) х 4] х 45 = 2700 руб.

3. Из двух полученных сумм выбирается наибольшая сумма, которая и подлежит уплате, т.е. 6750 руб.

Под совокупным таможенным платежом понимается сумма, эквива­лентная сумме таможенных пошлин и налогов (акциз и НДС), при этом ви­ды таможенных платежей не выделяются отдельно, а рассчитываются и уплачиваются общей суммой, установленной в зависимости от какой-либо характеристики товара. Совокупный таможенный платеж применяется пре­имущественно в отношении неделимых товаров для личного пользования (товаров весом более 35 кг, представляющих собой единое целое) и для транспортных средств, ввозимых для личного пользования. Сумма совокуп­ного таможенного платежа при перемещении транспортного средства по­ставлена в зависимость от возраста транспортного средства и объема двига­теля. Ставки совокупного таможенного платежа могут устанавливаться:

- в процентах от таможенной стоимости товара;

- в евро за количественную характеристику товара.

При использовании в качестве налоговой базы таможенной стоимости товара расчет осуществляется по формуле:

ХСПст = ТС х Спн

где ^СПст - сумма совокупного таможенного платежа, руб.;

ТС - таможенная стоимость товара, руб.;

Спн - ставка совокупного таможенного платежа в %.

Сумма совокупного таможенного платежа, установленная с учетом объема двигателя транспортного средства, рассчитывается по формуле:

ХСПсо = О х Спн х Кв

где ХСПсо - сумма пошлин и налогов, руб.;

О - объем двигателя транспортного средства, куб. см;

Спн - ставка пошлины, в евро;

Кв - курс валюты в руб.

Пример ррасчета совокупного таможенного платежа.

Ввозится транспортное средство, бывшее в употреблении более 5 лет, с рабочим объемом двигателя 3200 куб. см. Ставка налогообложения 3 евро за 1 куб. см. Курс валюты на дату уплаты 45 руб. за евро.

Требуется рассчитать сумму пошлин и налогов, которую требуется уплатить.

Решение.

СПсо = 3200 х 3 х 45 = 432 000 руб.

Так же, как и по товарам, перемещаемым в процессе внешнеторговой деятельности, для товаров, перемещаемых для личных нужд, установлены моменты возникновения и прекращения обязанностей по уплате таможен­ных пошлин и налогов.

Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых в сопровождаемом и не­сопровождаемом багаже, а также доставляемых перевозчиком, возникает у декларанта при регистрации таможенным органом пассажирской таможен­ной декларации.

Обязанность по уплате таможенных платежей прекращается у декла­ранта:

- при отказе таможенного органа в выпуске товаров;

- при уплате или взыскании таможенных пошлин и налогов в пол­ном объеме;

- при обращении товаров в собственность государства;

- при помещении товаров под таможенные процедуры уничтожения или отказа в пользу государства;

- при уничтожении (утрате) товаров;

- при обращении взыскания на товары;

- при выпуске товаров для личного пользования в свободное обра­щение с освобождением от уплаты таможенных платежей;

- если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин и налогов не превышает сумму, эквивалентную двум евро по установленному курсу валют;

- при признании сумм таможенных пошлин, налогов безнадежными к взысканию и списании их в установленном порядке и по установленным законом основаниям;

- в связи со смертью декларанта или объявлением его умершим в соответствии с законодательством.

Таможенные пошлины и налоги по товарам для личного пользования уплачиваются до выпуска товаров в свободное обращение.

Уплата таможенных платежей в отношении товаров для личного поль­зования может осуществляться как в безналичном порядке, так и наличны­ми денежными средствами в кассу таможенного органа.

Выпуск товаров для личного пользования, перемещаемых в сопро­вождаемом багаже, осуществляется таможенными органами до зачисления сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных в отношении этих товаров на счета таможенных органов.

При перемещении товаров в несопровождаемом багаже или при дос - тавке товаров перевозчиком выпуск товаров осуществляется только после подтверждения зачисления денежных средств на счета таможенного органа, если осуществляется безналичная оплата пошлин и налогов. Подтверждени­ем факта зачисления денежных средств на счета таможенного органа может являться документ, сформированный банкоматом, терминалом.

Особенности уплаты таможенных платежей в отношении тран­спортных средств, перемещаемых физическими лицами для личного

пользования.

Особенности декларирования и уплаты пошлин и налогов в отноше­нии транспортных средств, перемещаемых для личного пользования, связа­ны с необходимостью их государственной регистрации. Обязанность по уплате таможенных платежей в отношении транспортных средств для лич - ного пользования, которые зарегистрированы на территории Таможенного союза, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом пассажирской таможенной декларации и прекращается в тех же случаях, что и при перемещении других товаров для личного пользования.

Обязанность по уплате пошлин, налогов в отношении транспортных средств для личного пользования, зарегистрированных на территории ино­странного государства, возникает:

- у декларанта - с момента регистрации таможенным органом пас­сажирской таможенной декларации, представленной с целью временного нахождения транспортного средства на территории Таможенного союза;

- у лица, которому транспортное средство передано для вывоза, - со дня выдачи таможенным органом разрешения на такую передачу.

Обязанность по уплате пошлин, налогов в отношении транс­портных средств для личного пользования, зарегистрированных на террито­рии иностранного государства, прекращается:

•у декларанта

- с момента вывоза временно ввезенных транспортных средств, за ис­ключением случаев, когда до завершения сроков временного ввоза наступил срок уплаты таможенных пошлин, налогов;

- если транспортное средство передано декларантом другому лицу для осуществления вывоза транспортного средства - со дня выдачи разрешения на такую передачу, за исключением случаев, когда до выдачи такого разре­шения наступил срок уплаты таможенных пошлин и налогов;

•у лица, которому транспортное средство передано для вывоза, - с момента вывоза временно ввезенных транспортных средств, за исключени­ем случаев, когда до завершения сроков временного ввоза наступил срок уп­латы таможенных пошлин и налогов;

•у декларанта и у лица, которому транспортное средство передано для вывоза, - в тех же случаях, что и для других товаров для личного поль­зования.

Ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате до выпуска транспортных средств для личного пользования в свободное обращение.

Временно ввозимые транспортные средства для личного пользования ввозятся без уплаты пошлин и налогов. Однако при возникновении обязан­ности по уплате пошлин и налогов ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размерах, которые подлежали бы уплате при выпуске то­варов для личного пользования в свободное обращение. При этом применяются ставки пошлин и другие условия, действующие на день регистрации пассажирской таможенной декларации, в соответствии с которой транс­портные средства были выпущены для личного пользования с целью вре­менного нахождения на таможенной территории Таможенного союза.

Сроком уплаты пошлин, налогов в отношении временно ввезенных транспортных средств считается:

- при передаче временно ввезенных транспортных средств другим ли­цам без разрешения таможенного органа - день передачи, а если этот день не установлен - день регистрации пассажирской декларации;

- при утрате временно ввезенных транспортных средств, за исключе­нием уничтожения (безвозвратной утраты), - день утраты товаров, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом пасса­жирской таможенной декларации;

- при невывозе временно ввезенных транспортных средств в установ­ленный срок - день истечения срока их временного вывоза.

До истечения установленного срока временного ввоза транспортные средства для личного пользования могут быть заявлены для выпуска в сво­бодное обращение.

В случае выпуска транспортных средств в свободное обращение по истечении срока временного ввоза такой выпуск осуществляется таможен - ным органом после уплаты (взыскания) пошлин и налогов. Общая сумма пошлин и налогов, подлежащих уплате в отношении транспортного сред­ства для личного пользования, заявляемого в свободное обращение, не должна превышать сумму пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате при выпуске товаров в свободное обращение.

Запасные части, необходимые для ремонта временно ввезенных транс - портных средств для личного пользования, на территорию Таможенного союза, могут ввозиться с освобождением от уплаты пошлин, налогов на срок, не превышающий срока временного ввоза транспортных средств.

Топливо, находящееся в баках, предусмотренных конструкцией транс­портных средств для личного пользования, может ввозиться на территорию Таможенного союза и вывозиться без уплаты таможенных пошлин и нало­гов.

Уплата таможенных платежей в отношении транспортных средств для личного пользования может осуществляться в безналичном порядке либо наличными денежными средствами.

Особенности применения процедуры таможенного транзита в отношении товаров для личного пользования. При перевозке товаров для личного пользования по процедуру таможенного транзита таможенные пошлины и налоги не уплачиваются. Вместе с тем, могут возникнуть ситуа­ции, при которых возникает обязанности по уплате пошлин и налогов. В этих случаях ввозные пошлины и налоги уплачиваются в размерах, которые подлежали бы уплате при выпуске товаров для личного пользования в сво­бодное обращение по ставкам и условиям, установленным на день реги­страции транзитной декларации. При возникновении подобных ситуаций, связанных, в том числе, и с нарушением условий реализации данной проце­дуры, обязанность по уплате ввозных пошлин, налогов в отношении това­ров для личного пользования возникает у декларанта с момента регистра­ции транзитной декларации. Обязанность по уплате ввозных пошлин и налогов в отношении товаров для личного пользования, помещаемых (по­мещенных) под процедуру таможенного транзита, прекращается у декла­ранта, помимо общих случаев, приведенных выше, при завершении проце­дуры таможенного транзита за исключением случая, когда во время дей­ствия этой процедуры наступил срок уплаты ввозных пошлин и налогов.

При недоставке иностранных товаров для личного пользования в установленное место доставки сроком уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов считается:

- если недоставка иностранных товаров произошла по причине их пе­редачи перевозчиком получателю или иному лицу без разрешения тамо­женного органа - день такой передачи, а если этот день не установлен - день регистрации транзитной декларации;

- если недоставка иностранных товаров произошла по причине утраты товаров - день такой утраты, а если этот день не установлен - день реги­страции транзитной декларации;

- если недоставка товаров произошла по иным причинам - день реги­страции транзитной декларации.

При реализации процедуры таможенного транзита в отношении това­ров для личного пользования может применяться обеспечение уплаты по­шлин и налогов.

Обеспечение уплаты пошлин, налогов в отношении товаров для лич­ного пользования предоставляется:

- при помещении под процедуру таможенного транзита транспортных средств для личного пользования, не зарегистрированных на территории Таможенного союза и территории иностранного государства;

- при временном ввозе физическими лицами государств - членов Та­моженного союза на территорию Таможенного союза транспортных средств, зарегистрированных на территории иностранных государств;

- в иных случаях, установленных законодательством.

Уплата ввозных таможенных пошлин и налогов в отношении товаров для личного пользования обеспечивается теми же способами, которые рас­смотрены в главе 10, то есть: залог товаров, поручительство третьих лиц, банковская гарантия, денежные средства.

Обеспечение предоставляется в следующих размерах:

- в отношении автомобилей, ввозимых для личного пользования, - в размере сумм пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате при выпус­ке автомобилей в свободное обращение;

- в отношении других товаров для личного пользования, в том числе транспортных средств, за исключением автомобилей, - в размере сумм, ко­торые подлежали бы уплате при выпуске товаров в свободное обращение.Если уплата пошлин и налогов в отношении транспортных средств для личного пользования обеспечивается денежными средствами, то обес­печение может быть предоставлено как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами.