Размещение облигаций до государственной регистрации их выпуска запрещается.
Все затраты, связанные с размещением и обслуживанием выпуска облигаций отражаются в составе прочих расходов и учитываются для целей исчисления налога на прибыль.
При размещении облигаций по цене выше номинала номинал размещаемой облигации показывается как кредиторская задолженность. Разница между ценой и номиналом отражается в составе доходов будущих периодов и равномерно относится на текущие доходы в течение срока действия облигации (Д сч.51, К сч. 66,67 - номинал; Д сч. 51, К сч. 98 – разница между ценой и номиналом). При размещении облигаций по цене ниже номинала разница между ценой и номиналом равномерно доначисляется в течение срока обращения облигаций (Д сч. 51, К сч. 66,67 – цена; Д сч. 91, К сч. 66, 67 – равномерное доначисление до номинала облигации в течение срока обращения).
Погашение облигаций производится по истечении срока их действия по номинальной стоимости.
Рассмотрим пример отражения в учете эмиссии облигаций. Пусть ОАО "Альфа"
зарегистрировало проспект эмиссии на 10 000 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. Срок погашения облигаций — 5 лет, годовой доход — 20%. При регистрации проспекта эмиссии начислена государственная пошлина (10 000 000 × 0,2/100 = 20 000 руб.):
Д сч. 91, К сч. 68 ЦБ — 20 000 руб.
Данная пошлина уплачена в бюджет:
Д сч, 68 ЦБ, К сч. 51 — 20 000 руб.
Бланки облигаций с пятью степенями защиты были заказаны в ЗАО "Издательское дело". Стоимость работ по изготовлению бланков составила 4000 руб., в том числе НДС.
Была произведена предварительная оплата бланков:
Д сч. 76, Д сч. 51 — 4000 руб.
По накладной изготовленные бланки облигаций приняты от ЗАО "Издательское дело". Учет движения бланков облигаций ведется на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности":
Д сч. 91, К сч. 76 – 4000 руб.
Д сч. 006 — 10 000 шт.; номинал — 1000 руб. / шт.
ОАО "Альфа" заключило договор о распространении облигаций с брокерской фирмой. Комиссионное вознаграждение за распространение составляет 1 % от суммы сделок.
В соответствии с договором брокерской фирме по акту переданы 4000 бланков облигаций на распространение:
К сч. 006 — 4000 шт. по номиналу 1000 руб.
Брокерская фирма распространила 2000 облигаций. Продажная цена облигации составила 1010 руб. при номинале 1000 руб. На расчетный счет ОАО "Альфа" от брокерской фирмы поступила стоимость проданных облигаций — 2 020 000 руб.
Д сч. 51 — 2 020 000 руб. (общая сумма).
К сч. 67 — 2 000 000 руб. (номинал)
К сч. 98 — 20 000 руб. (превышение продажной цены над номинальной)
Начислено вознаграждение брокерской фирме (2 020 000 х 1/100 = 20 200 руб., в том числе НДС):
Д сч. 91, К сч. 76 — 20 200 руб.
Перечислено вознаграждение брокерской фирме:
Д сч. 76, К сч. 51 — 20 200 руб.
По акту от брокерской фирмы приняты неиспользованные бланки облигаций;
Дата добавления: 2017-06-02; просмотров: 275;