Отражение в учете поступления материальных ценностей

При выполнении покупателем материалов определенных условий, оговоренных в договоре (например, закупка оговоренного объема или произведенная оплата за материалы в установленное время и др.), продавец материалов может предоставить покупателю скидку со стоимости материала (премию).

Например, была приобретена и оплачена партия материала на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. При приобретении партии в таком объеме в договоре установлена скидка в размере 5 000 руб., которая была перечислена на расчетный счет покупателя. В учете данная ситуация отражается следующим образом:

Д-т сч. 10, К-т сч. 60 – 500 000 руб. – стоимость приобретенных материалов;

Д-т сч. 19, К-т сч. 60 – 90 000 руб. – НДС по приобретенным материалам;

Д-т сч. 68, К-т сч. 19 – 90 000 руб. – НДС по материалам включен в состав налоговых вычетов;

Д-т сч. 60, К-т сч. 51 - 590 000 руб. – оплачено поставщикам за материалы;

Д-т сч. 51, К-т сч. 91 – 5 000 руб. – получена скидка от продавца.

При расчете налога на прибыль полученная скидка включается в состав внереализационных доходов.

Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) постав­щику (подрядчику), то он отражается на счете 60ав (Д-т сч. 60ав, К-т сч. 51). При окончательном расчете постав­щик производит зачет суммы полученного аванса, предварительной оплаты внутренними проводками по счету 60 (Д-т сч. 60, К-т сч. 60ав).

До 2009 г. зачет НДС по выданным авансам не производился. Начиная с 2009 г. по выданным продавцам материальных ценностей, работ, услуг авансам стал производиться зачет НДС. Операции, связанные с выданными авансами отражаются в учете следующим образом:

Д-т сч. 60 ав, К-т сч. 51 – выдан аванс продавцу;

Д-т сч. 68 НДС, К-т сч. 76 «НДС по авансам выданным» - зачтен НДС с выданного аванса (при получении счета-фактуры от продавца о начисленном им НДС с полученного аванса);

Д-т сч. 10,20,25, 26,44, К-т сч. 60 – оприходованы материальные ценности, приняты работы, оказаны услуги;

Д-т сч. 19, К-т сч. 60 – отражен НДС по оприходованным материальным ценностям, принятым работам, оказанным услугам;

Д-т сч. 60, К-т сч. 60 ав – произведен зачет суммы выданного аванса внутренней записью по счету 60;

Д-т сч. 76 «НДС по авансам выданным», К-т сч. 68 НДС – отражен зачет НДС с суммы выданного аванса;

Д-т сч. 68НДС, К-т сч. 19 – отражен зачет НДС по поступившим материальным ценностям.

При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствам, предъявляется претензия поставщикам и подрядчикам на сумму недостачи или непринятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС. Претензия предъявляется в корреспонденции со счетом 76-2 (Д-т сч. 76-2 , К-т сч. 60). Структура счета 76-2 имеет следующий вид:

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были осуществлены, то оплата ведется за вычетом стоимости недостающих по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

При отсутствии оснований для предъявления претензии или иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь списываются покупателем на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».