Пользователи бухгалтерской информацией

Финансовая отчетность организаций представляет интерес для широкого круга пользователей. Как показано на рисунке 30, пользователей бухгалтерской информацией можно подразделить на две основные группы: внешние и внутренние.

Такие внутренние пользователи, как администрация, персонал, служащие имеют свободный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации, и они несут ответственность за принимаемые управленческие решения. К внутренним пользователям финансовой отчетности также относятся владельцы организаций (полные товарищи, коммандитисты, акционеры, пайщики и т.п.). Собственникам учетная информация необходима для оценки финансовых перспектив организации и возможности получения доходов в виде дивидендов.

Внешние пользователи функционируют вне организации, и в зависимости от степени их заинтересованности в данных отчетности их можно объединить в следующие группы: пользователи с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом, без финансового интереса.

Пользователи с прямым финансовым интересом – настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы, а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата. Предмет анализа отчетности пользователями этой группы – финансовое положение организации, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса.

Рисунок 31.- Пользователи бухгалтерской информацией

К числу пользователей с косвенным финансовым интересом можно отнести органы государственного финансового контроля. Так, Счетная палата РФ осуществляет контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета, законностью и своевременностью движения средств бюджета. Оперативный контроль использования государственных средств осуществляет действующий в рамках Министерства финансов Департамент государственного финансового контроля и аудита, а также органы Федерального казначейства. Последующий финансовый контроль производит Контрольно-ревизионное управление Министерства финансов РФ путем проведения ревизий и тематических проверок поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности. Федеральная налоговая служба РФ контролирует соблюдение законодательства о налогах, правильность их исчисления, полноту и своевременность внесения денежных средств в соответствующие бюджеты, а также выполняет функции по представлению интересов Российской Федерации перед кредиторами в процедурах банкротства. Федеральная служба страхового надзора, подведомственная Министерству финансов РФ, осуществляет контроль обоснованности страховых тарифов и следит за соблюдением страховыми фирмами установленных нормативов. Важные контрольные функции возложены на Федеральную службу государственной статистики, которая осуществляет централизованное руководство учетом и статистикой в стране, а также контроль за состоянием учета и отчетности и достоверностью отчетных данных во всех отраслях экономики. Отдельные функции контроля возложены на Федеральную таможенную службу, контрольные органы законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и некоторые другие органы.

Пользователей без финансового интереса отчетная информация интересует с целью проверки правомерности и законности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы) или с целью получения статистической информации для проведения экономического анализа на макроэкономическом уровне. К числу таких пользователей можно отнести аудиторские организации, арбитражный суд, органы Федеральной службы государственной статистики, иные органы системы государственного контроля.

8. Организация бухгалтерского учёта

В соответствии со ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в зависимости от объема учетной работы руководитель организации имеет право:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (пункт 7) пункты «б», «в», «г», указанные в статье 6 ФЗ «О бухгалтерском учете», рекомендуется применять в организациях, которые по законодательству Российской Федерации относятся к субъектам малого предпринимательства. В средних и крупных организациях бухгалтерская служба создается как специализированное структурное подразделение (пункт «а»), возглавляемое главным бухгалтером.

В зависимости от размера организации, объема бухгалтерской информации, численности работников, степени автоматизации труда в бухгалтерии определяется структура бухгалтерской службы и количество работников бухгалтерии. Установление структуры аппарата бухгалтерии и форм его взаимосвязи с другими структурными подразделениями организации решается одновременно с вопросом о централизации или децентрализации учета.

В организациях с централизованным учетом учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии, где ведется весь синтетический и аналитический учет на основе первичных и сводных документов, поступающих из различных подразделений (отделов, цехов, участков и т.д.), которые осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

В организациях с децентрализованным учетом весь учетный аппарат находится в различных подразделениях, где синтетический и аналитический учет рассредоточен, составляются балансы и отчетность. Главная бухгалтерия получает балансы и отчеты подразделений и составляет сводный баланс и отчеты по всей организации. Также главная бухгалтерия контролирует постановку учета в отдельных подразделениях организации. Децентрализованный учет чаще применяют в крупных организациях.

Применение того или иного вида учета зависит от количества подразделений организации (цехов, отделов, участков и т.д.) и от их географического положения (близости или отдаленности от главной бухгалтерии).

Выбранная структура бухгалтерской службы должна быть закреплена в учетной политике организации. Кроме этого в организации разрабатывается положение о бухгалтерии, в котором раскрываются процесс образования, права, обязанности и организация деятельности бухгалтерии. Положение о бухгалтерии разрабатывается главным бухгалтером, согласовывается с заинтересованными должностными лицами и утверждается руководителем организации.

Независимо от принятого варианта организации учетного процесса, формирование полной, достоверной и своевременной информации во многом зависит от персональной ответственности каждого работника бухгалтерии. Поэтому должностные обязанности, требования к квалификации и объему знаний определены в должностной инструкции, которая разрабатывается в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и квалификационным справочником.

Главный бухгалтер должен знать: законодательство о бухгалтерском учете; основы гражданского права; финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство; нормативные и методические документы по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, хозяйственно-финансовой деятельности организации; положения и инструкции по организации бухгалтерского учета, правила его ведения;

кодексы этики профессионального бухгалтера и корпоративного управления; профиль,

специализацию и структуру организации, стратегию и перспективы ее развития;

налоговый, статистический и управленческий учет; порядок оформления бухгалтерских операций и организации документооборота по участкам учета, списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, проведения аудиторских проверок;

формы и порядок финансовых расчетов; условия налогообложения юридических и физических лиц;

правила проведения инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей, расчета с дебиторами и кредиторами, проведения проверок и документальных ревизий;

порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности;

современные справочные и информационные системы в сфере бухгалтерского учета и управления финансами;

методы анализа финансово-хозяйственной деятельности организации;

правила хранения бухгалтерских документов и защиты информации;

передовой отечественный и зарубежный опыт организации бухгалтерского учета;

экономику, организацию производства, труда и управления; основы технологии производства; законодательство о труде; правила по охране труда.

Требования к квалификации: высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 5 лет; наличие аттестата профессионального бухгалтера.

9. Учётная политика организации

2.1. Учетная политика организации, ее требования и допущения

Термин «учетная политика организации» используется в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (п. 3, 4 ст. 6). Определение учетной политики, принципы ее формирования (т.е. выбора и обоснования) и раскрытия (т.е. придания гласности) содержатся в ПБУ 1 / 2008 «Учетная политика организации». Согласно ПБУ под учетной политикой организациипонимается принятая, ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета (п.2 ПБУ 1/ 200 8) относятся способы:

- группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

- погашения стоимости активов;

- организации документооборота;

- инвентаризации;

- применения счетов бухгалтерского учета;

- системы регистров бухгалтерского учета;

- обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

При формировании учетной политики предполагается, что: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций (допущение имущественной обособленности);

Рисунок 32 -Допущения и требования, учитываемые при формировании
учетной политики

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В целом учетная политика организации должна обеспечивать соблюдение следующих требований полноты , то есть отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- своевременности, то есть своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

- осмотрительности – большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допускающей создание скрытых резервов;

- приоритета содержания перед формой, то есть отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- непротиворечивости – тождества данных аналитического учета (учета в натуральных единицах) оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (обобщенного учета в денежном выражении);

- рациональности, предусматривающей рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

9.2. Формирование и раскрытие учетной политики

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается ее руководителем. При создании организации необходимо оформить избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней с момента приобретения статуса юридического лица (государственной регистрации) (п.10 ПБУ 1/98). Избранная организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) организации с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

При формировании учетной политики организации утверждают ряд решений, регулирующих организацию бухгалтерского учета в ней. Содержание учетной политики должно включать организационный, технический и методологический аспекты. (Схематически это представлено на рисунке 33.)

Рисунок 33 - Содержание учетной политики организации

Под организацией бухгалтерской службы понимается определение статуса бухгалтерии в системе управления, организационная структура службы, порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности, состав учетных подразделений, взаимосвязь бухгалтерской службы с другими подразделениями организации.

Технический аспект включаетразработку рабочего плана счетов на основе единого плана счетов, учитывая специфику работы организации и потребность в аналитической информации для целей управления. Форма бухгалтерского учета указывается в приказе, исходя из специфики работы организации, квалификации учетного персонала и имеющейся вычислительной техники. Технология обработки информации предусматривает право подписи первичных документов; формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных документов; места хранения первичных учетных документов; порядок организации документооборота и технологию обработки учетной информации. Под системой внутреннего учета и контроля понимается состав формы, периодичность представления внутрихозяйственной отчетности ее пользователям; установление персональной ответственности работников; порядок использования бланков строгой отчетности; организацию и ответственность за хранение ценностей, соблюдение коммерческой тайны организации, организацию охраны и внезапных проверок. Инвентаризация предусматривает порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств. В разделе «Отчетность» отражаются состав, сроки, адреса представления отчетности, устанавливается ответственное лицо за соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей.

Методологический аспект учетной политики раскрывает способы (выбор одного из нескольких) учета отдельных объектов, исходя из требований действующих нормативных актов.

Организация сама выбирает:

- методы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам и устанавливает сроки полезного их использования;

- варианты учета затрат на ремонт основных средств, то есть один из следующих способов включения в себестоимость продукции, работ и услуг затрат на ремонт основных средств: по мере осуществления работ; создавая резерв на покрытие затрат; через расходы будущих периодов;

- способы учета заготовления и оценки производственных запасов. Организация может вести учет заготовления предметов труда с использованием счетов 15 - «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 - «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет может быть организован и без использования указанных счетов. Одновременно следует решить вопрос о порядке оценки списываемых на себестоимость продукции, работ и услуг производственных запасов. Нормативными документами разрешается использовать несколько способов (ФИФО, среднюю себестоимость, фактическую себестоимость заготовления единицы запасов).

Организация разрабатывает состав расходов будущих периодов и определяет срок, в течение которого эти расходы будут списаны со счета 97 - «Расходы будущих периодов» в себестоимость продукции, работ, услуг.

Порядок оценки задолженности по кредитам и займам может быть выбран из двух разрешенных методов: с учетом процентов к уплате на конец отчетного периода и без их учета.

Организация решает вопрос о необходимости создания резервов предстоящих расходов, определяет их состав. Она также решает вопрос о создании оценочных резервов; распределении и использовании чистой прибыли, разработке дивидендной политики; определяет порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов своим акционерам: за счет какой прибыли начислять дивиденды в отчетном году, осуществлять выплату дивидендов (ежеквартально или раз в полугодие).

9.3. Изменение учетной политики

Согласно ПБУ 1/ 2008 учетная политика может быть изменена в следующих случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном ПБУ 1/ 2008. Оно должно вводиться с 1 января года (начало финансового года), следующего за годом его утверждения, соответствующим организационно-распорядительным документом.

Всякие изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать, как минимум: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке по бухгалтерской отчетности организации.

Вопросы для контроля

1. Что такое оценка хозяйственных средств?

2. В чем заключаются реальность и единство оценки?

3. Что такое себестоимость?

4. Что такое калькуляция себестоимости?

5. Каков порядок оценки объектов основных средств?

6. Как оцениваются нематериальные активы?

7. Как оцениваются материально-производственные запасы?

8. Назовите способы оценки готовой продукции и дайте краткую характеристику каждому способу.

9. Дайте определение первичного документа.

10. Перечислите обязательные реквизиты первичных учетных документов.

11. По каким признакам группируются первичные документы?

12. Укажите виды проверки документов и их назначение.

13. Перечислите основные требования, предъявляемые к содержанию и оформлению документов.

14. Для чего разрабатывается график документооборота?

15. Какие элементы должны быть отражены в графике документооборота?

16. Сколько лет должны храниться первичные учетные документы?

17. Кто и в каком порядке может производить изъятие первичных документов?

18. Что такое инвентаризация и каковы ее цели?

19. Укажите виды инвентаризаций.

20. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

21. Порядок проведения инвентаризации и отражения ее результатов.

22. В каких случаях результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными?

23. Что такое учетные регистры и каковы их разновидности?

24. Укажите виды бухгалтерских ошибок

25. Раскройте содержание способов выявления и исправления ошибочных бухгалтерских записей.

26. Дайте характеристику мемориально-ордерной форме учета.

27. Дайте характеристику журнально-ордерной форме учета

28. Какие особенности имеет форма учета «Журнал-Главная»?

29. Какие формы учета используются в настоящее время субъектами малого предпринимательства?

30. В чем специфика автоматизированной обработки учетных данных?

31. Дайте характеристику основных элементов учетной процедуры.

32. Что представляет собой отчетность организации?

33. Как классифицируется отчетность организации?

34. В чем сущность бухгалтерской отчетности?

35. За какие периоды составляют бухгалтерскую отчетность?

36. Охарактеризуйте промежуточную бухгалтерскую отчетность.

37. Перечислите формы годовой бухгалтерской отчетности.

38. Назовите основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

39. Что представляет собой отчетный год?

40. Назовите сроки предоставления годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

41. Кому представляется бухгалтерская отчетность в обязательном порядке?

42. В чем заключается публикация отчетности?

43. Кто обязан публиковать отчетность и в какие сроки?

44. Охарактеризуйте группы внутренних пользователей бухгалтерской информации.

45. На какие группы подразделяются внешние пользователи бухгалтерской информации?

46. В каких законодательно установленных формах руководителем может быть организовано ведение бухгалтерского учета?

47. Что означает централизованный и децентрализованный учёт?

48. Что понимается под учетной политикой организации?

49. Какие допущения предполагаются при формировании учетной политики?

50. Назовите основные требования, которые должна обеспечивать учетная политика организации?

51. Каков порядок формирования учетной политики?

52. Раскройте содержание учетной политики.