Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

Себестоимость — это затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции.

Единственным нормативным документом, в какой-то мере регламентирующим себестоимость как показатель, является ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н. Исходя из норм данного Положения, себестоимость можно определить как расходы по обычным видам деятельности. При этом расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99). Такими расходами также признаются расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции устанавливается организацией самостоятельно.

1. Сырье и материалы.

Сырье - предмет труда, претерпевший незначительное воздействие человека и предназначенный для дальнейшей обработки (Сырьё является в первую очередь продуктом добывающей промышленности и сельского хозяйства)

Основные материалы- материалы, которые составляют основу изготавливаемой продукции (например, доски в столе, ткань в диване и т.д.), и без которых невозможно использование готовой продукции по прямому назначению.

Вспомогательные материалы – материалы, которые а) придают определенные свойства и качества производимой продукции (пищевые красители, вкусовые добавки, удобрения – в земледелии), б) используются в хозяйственных целях (чернила для принтера, средства для уборки помещений, канцелярские принадлежности, др.)

Сырье и основные материалы отпускают в производство в соответствии с действующими нормами расхода с распределением по видам продукции прямым путем (в соответствии с нормами расхода). Расход вспомогательных материалов распределяют по видам продукции косвенным путем, пропорционально сметным ставкам, которые установлены на единицу продукции исходя из нормы расходов вспомогательных материалов и плановой себестоимости.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонней организации. Здесь показываются затраты на покупные изделия, полуфабрикаты, услуги, которые могут быть отнесены на себестоимость прямым путем.

4. Топливо и электроэнергия на технологические цели. Показывается стоимость топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, которые непосредственно расходуются в процессе производства продукции. Расход по цехам осуществляется согласно показаниям счетчика, а по видам продукции — исходя из норм расхода и действующих цен.

5. Зарплата производственных рабочих: планируется и учитывается основная и дополнительная заработная плата, которая включается в себестоимость отдельных видов прямым путем; ту часть зарплаты, которую невозможно отнести на себестоимость прямым путем, распределяют пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

6. Отчисления на социальные нужды. В данную статью включается сумма начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд (22%), Фонд социального страхования (2,9%), Фонды обязательного медицинского страхования (5,1%) — Федеральный и территориальные в части оплаты труда работников, занятых в производстве продукции, в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ.

7. Расходы на подготовку и освоение производства. Включают

а) расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

б) расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

в) расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности;

г) другие единовременные затраты, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы (на сертификацию, стандартизацию).

12. Коммерческие или внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.

Отражение затрат в налоговом учете производится в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Большая часть расходов, учитываемых в себестоимости продукции, работ, услуг, в бухгалтерском учете и в целях налогообложения, соответствует друг другу. Однако бывают случаи, когда признание одних расходов в себестоимости продукции в бухгалтерском учете возможно, а в налоговом — нет, и наоборот. В этом случае необходимо учитывать требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г.

Налоговым законодательством предусмотрено четыре элемента расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

К материальным расходам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг, относятся следующие затраты (ст. 254 НК РФ):

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

а) для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку),

б) на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. При этом стоимость данного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями самой организации. При этом к работам (услугам) производственного характера следует относить выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Кроме того, к работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций и (или) структурных подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри организации, в том числе перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких МПЗ должна соответствовать их оценке при списании.

Сумма материальных расходов, уменьшается на стоимость возвратных отходов.

При этом под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

В свою очередь к возвратным отходам не относятся остатки МПЗ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Для целей формирования расходов возвратные отходы оцениваются следующим образом:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Кроме того, к материальным расходам приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено законодательством (ст. 261 НК РФ);

2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов:

1) метод оценки по стоимости единицы запасов (по себестоимости каждой единицы обычно оцениваются МПЗ, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным способом заменять друг друга);

2) метод оценки по средней стоимости (по способу средней себестоимости в течение месяца материалы поступают в производство по ценам, рассчитанным по методу средней взвешенной. Она предполагает деление общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца (взвешенная оценка));

3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

Способ ФИФО предполагает оценку отпускаемых со склада материалов по фактической себестоимости. Он основан на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Учет отпуска со склада сырья и материалов происходит по цене наиболее ранней партии, находящейся на складе. Данная цена применяется до тех пор, пока количество материалов, находящихся на складе, не сравняется с количеством материалов в отпускаемой партии. Затем используется цена более поздней партии до тех пор, пока и она в полном объеме не перейдет в производство, и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за отчетный период.

К расходам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг, включаются расходы на оплату труда. В расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Полный перечень затрат, включаемых в состав расходов на оплату труда, относящихся на себестоимость продукции, работ, услуг, представлен в ст. 255 НК РФ.

Одну из основных составляющих себестоимости продукции, работ, услуг составляют амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу. В бухгалтерском учете к амортизируемому имуществу относятся основные средства, нематериальные активы, затраты капитального характера. С целью определения срока полезного использования и исчисления амортизационных отчислений в налоговом учете амортизируемое имущество объединяется в десять амортизационных групп.

В целях налогового учета стоимость основных средств списывается на себестоимость продукции путем начисления амортизации одним из двух методов (ст. 259 НК РФ):

1) линейный;

2) нелинейный.

Тема 5.

Калькулирование – сущность и принципы.