Нормативно-правовые акты

Нормативно-правовые акты — это акты, которые прошли государственную регистрацию, опубликованы в установленном порядке, а значит, влекут правовые последствия как акты, вступившие в силу, и могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты можно ссылаться при разрешении споров (рис. 1).

Подзаконные акты издаются только в предусмотренных законодательством случаях, не могут изменять и дополнять законодательство.

Ненормативные правовые акты — это акты издаваемых заинтересованными ведомствами документов. Они характеризуются тем, что не имеют межведомственного нормативного характера. Это решения, постановления, акты, требования органов исполнительной власти, судебной власти.

На практике это означает, что организации в обоснование своих действий не могут напрямую ссылаться на содержащиеся в них подходы к решению тех или иных вопросов. Они, как и налоговые органы при написании актов документальных проверок, должны найти соответствующую норму в законе или ином акте, имеющем силу нормативного, регулирующем порядок исчисления конкретного налога.

Вместе с тем эти документы, хотя не имеют обязательной силы для налогоплательщиков, они являются важнейшими методологическими материала ми, позволяющими определить подход ведомств к порядку исчисления и уплаты налогов в ситуациях, часто возникающих в хозяйственной практике. Кроме того, указанные акты для налогового ведомства носят нормативный характер, т.е. обязательны для исполнения всеми работниками налоговой службы. Это означает, что если к организации предъявляются требования, противоречащие содержащимся в вышеуказанных документах положениям, их можно оспорить в вышестоящей инстанции.

Также не имеют нормативного (ни ведомственного, ни межведомственного) характера ответы работников министерств на вопросы, публикуемые в специализированных изданиях, а также частные разъяснениям письма МНС России и Минфина России методологического характера.

Они не могут быть использованы в суде в качестве доказательства правомерности примененного организацией или налоговым органом подхода. При этом некоторую специфику имеют письма ФНС России, которые являются ответами на частные запросы организаций. Добросовестное следование таким разъяснениям, полученным от налоговых органов, освобождает организации от применения ответственности за налоговые правонарушения. Однако не стоит обольщаться. Если окажется, что данные разъяснения не соответствуют действующему законодательству или сложившейся в организации реальной ситуации, то к ней могут быть предъявлены требования о внесении в бюджет недоплаченной суммы налога и уплате пени за несвоевременные расчеты с бюджетом.

Напомним, что суд при рассмотрении спорного вопроса будет руководствоваться только своим пониманием положений закона, а также нормативными актами, прошедшими соответствующую регистрацию. Кроме того, на практике суды в большинстве случаев при принятии решений в аналогичных ситуациях руководствуются также решениями Высшего Арбитражного Суда РФ.

При этом подтверждением неустранимости неясностей, сомнений или противоречий, содержащихся в формулировках законодательных актов, на практике считается наличие разноречивых публикаций, ответов на вопросы, комментариев отдельных специалистов, прежде всего работников соответствующих ведомств. Организация предоставляет суду несколько противоречащих друг другу ответов специалистов по одному и тому же вопросу, и этого часто достаточно, как минимум, для признания отсутствия вины организации в нарушении налогового законодательства, а то и для вынесения решения по неурегулированному законодательством спорному вопросу в пользу налогоплательщика.

Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый Кодекс РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.