Состав и учет накладных расходов по экспорту

Полная фактическая себестоимость экспортной продукции складывается из производственной себестоимости и коммерческих (накладных) расходов.

Накладные расходы — это затраты, связанные с продажей экспортных товаров и понесенные поставщиком в соответствии с условиями поставки.

Особенности, обусловленные с реализацией продукции на экспорт, возникают на стадии отгрузки и доставки товара покупателю, т. к. при экспорте расширяется состав коммерческих расходов этих организаций.

В состав накладных расходов по экспорту входят:

1. Затраты на тару, упаковку готовой продукции на складе.

2. Расходы по погрузке, разгрузке, перевалке, хранению отгруженной продукции на экспорт.

3. Транспортировка товара как по территории нашей страны, так и за рубежом.

4. Страхование груза.

5. Таможенное оформление (таможенные сборы и пошлины) и т. д.

Основанием для ведения учета коммерческих (накладных) расходов являются оформленные соответствующим образом первичные документы, подтверждающие факт отгрузки, движения по стране, перегрузки, разгрузки товара:

— акцептованные счета транспортно-экспедиторских организаций с приложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных;

— таможенные декларации;

— договоры на страхование товара в пути, квитанции об оплате страховых платежей;

— счета сторонних организаций, акты выполненных работ (складов, портов, консалтинговых и юридических фирм, посредников и т. д.).

Транспортные расходы списывают на затраты на основании счетов транспортных организаций (перевозчика) или отчетов экспедиторов, международных или внутренних перевозочных документов, счетов-фактур, актов выполненных работ и т. п. При списании транспортных расходов на затраты начисляется задолженность перевозчикам за перевозку, экспедирование, сопровождение грузов. Учет расчетов с транспортными компаниями ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Услуги по погрузке, разгрузке, перевалке, связанные с экспортом, списывают на счет 44 «Расходы на продажу» на основании актов приемки работ за выполненные работы или оказанные услуги, счетов сторонних организаций.

Затраты по страхованию экспортируемого товара могут быть списаны организацией на коммерческие расходы, если такие расходы предусмотрены условиями поставок. Размер платежей по страхованию имущества, включаемых в расходы, принимаемые в целях налогообложения, не нормирован (ст. 263 НК РФ). Учет расчетов по имущественному страхованию ведется на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет накладных расходов ведется параллельно с учетом товародвижения. Накладные расходы могут учитываться на следующих субсчетах к счету 44 «Расходы на продажу»:

— «Накладные расходы по экспорту в рублях»;

— «Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте»;

— «Таможенные накладные расходы по экспорту».

Группировка расходов по субсчетам позволяет разделить учет расходов, обеспечить контроль за расходованием средств по экспортным и другим операциям, а, следовательно, дает возможность на правильное исчисление НДС, подлежащего вычету.

Если начисление и оплата накладных расходов будут производиться в разные дни, то на счетах 60 и 76 субсчета «Расчеты с иностранными организациями» может образоваться курсовая разница (в случае изменения курса ЦБ РФ). Данная курсовая разница отражается в учете следующим образом:

— Д 91 К 60, 76 — отрицательная разница;

— Д 60, 76 К 91 — положительная разница.

По окончании месяца накладные расходы по экспорту списывают на счет 90 «Продажи». В соответствии с ПБУ 10/99 организация может выбрать в учетной политике один из двух вариантов списания коммерческих расходов:

— ежемесячно в полном объеме;

— ежемесячно долю расходов на продажу, определяемую путем распределения между стоимостью отгруженных реализованных (Дт 90 Кт 45) и нереализованных товарам (остаток счета 45 на конец периода).

Пример 9

При отгрузке продукции на экспорт контрактной стоимости 12 000$, в соответствии с базисом поставки CIP, произведены накладные расходы:

— транспортировка по внутренней железной дороге 30 000 руб.,

— хранение груза в российском порту 10 000 руб.,

— перевозка на международном морском транспорте 1000$,

— страхование груза в пути 300$,

— хранение в иностранном порту 200$,

— таможенная пошлина 10%

— таможенный сбор 1% в рублях;

— таможенный сбор 0,5% в валюте платежа ($).