Тема 8. Исследование и оценка заключения эксперта бухгалтера следователем, судом.

8.1. Понятие и содержание заключения эксперта-бухгалтера..

8.2.Исследование и оценка заключения эксперта-бухгалтера.

8.3. Особенности допроса эксперта-бухгалтера в процессе расследования преступления.

Понятие и содержание заключения эксперта-бухгалтера.

Заключение эксперта-бухгалтера - это процессуальный документ, в котором эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу.

Все отрасли процессуального права относят заключение к числу важнейших источников доказательств (ст.74 УПК РФ, ст.55 ГПК РФ, ст.64 АПК РФ, ст.26.2 КоАП РФ).

Заключение во всех видах судопроизводства представляет письменный мотивированный ответ на поставленные вопросы сведущего лица, привлеченного в качестве эксперта, сформулированный на основе его специальных экономических знаний в результате всестороннего, полного и объективного исследования представленных материалов.

Заключение эксперта-бухгалтера в уголовном судопроизводстве составляется согласно требованиям ст. 57, 204 УПК РФ. Заключение должно быть объективным и достоверным, а изложенные в нём факты - бесспорными.

Главным критерием объективности и достоверности выводов эксперта является их обоснованность первичной учетной документацией, которая подтверждает факт совершения хозяйственной операции, ставшей объектом расследования и исследования экспертизой. В целях наглядности им могут использоваться аналитические таблицы с результатами сравнительного анализа.

В экспертных учреждениях заключения могут составляться на специальном бланке, где указывается наименование, адрес и телефон учреждения.

По структуре заключение состоит из трёх частей: вводной, исследовательской, заключительной (выводов).

Во вводной части указываются: наименование экспертизы и её вид (дополнительная, повторная, комиссионная); дата, время и место проведения бухгалтерской экспертизы; сведения об эксперте; даты поступления материалов на экспертизу; основание её производства; перечень поступивших материалов; сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения; вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

В исследовательской части:

- излагаются процесс исследования бухгалтерских документов, его результаты, а также даётся научное обоснование установленным фактам;

- описываются методы и способы исследования бухгалтерских документов, применяемые в процессе производства экспертизы;

- объясняются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизоров, при этом делается ссылка на соответствующие документы;

- делается ссылка на соответствующие нормативные акты (номер, дата, наименование, издавший орган, место издания постановлений, приказов, инструкций), действовавшие в исследуемый период, которыми эксперт руководствовался при разрешении поставленных вопросов;

- излагаются результаты следственных действий, если они имеют отношение к предмету экспертизы;

- при производстве повторной экспертизы указываются причины расхождения её выводов с выводами первоначальной экспертизы.

В заключительной части излагаются выводы эксперта-бухгалтера. Они излагаются в виде ответов на поставленные вопросы и в той последовательности, в какой эти вопросы были указаны во вводной части. На каждый поставленный вопрос должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения.

Вывод является конечной целью экспертного исследования и имеет доказательственное значение по делу. Сформулированные экспертом-бухгалтером выводы должны отвечать определенным требованиям. К ним относятся: а) квалифицированность – подразумевает, что эксперт может формулировать только такие выводы, для построения которых необходима достаточно высокая квалификация, соответствующие специальные знания; б) определенность - согласно нему недопустимы неопределенные, двусмысленные выводы, позволяющие различное истолкование заключения; в) доступность - означает, что в процессе доказывания должны быть использованы только такие выводы эксперта, которые не требуют интерпретации специальных знаний, являются доступными для лиц, осуществляющих расследование и судебное разбирательство.

Каждая страница заключения и приложения к нему подписываются экспертом, проводившим исследование, и удостоверяются печатью экспертного учреждения. Заключение составляется в двух экземплярах: первый предъявляется в орган, назначивший экспертизу, второй – остаётся в экспертном учреждении.

Заключение эксперта-бухгалтера должно дать ответ на следующие основные вопросы: 1) описание нарушений, допущенных должностными и материально-ответственными лицами; 2) период, в течение которого совершались нарушения; 3)размер ущерба; 4) факты, способствующие совершению и сокрытию нарушений; 5)лица, ответственные за контроль операций, по которым выявлены нарушения.

Не допускается наличие в заключение эксперта-бухгалтера юридических терминов: злоупотребление, халатность, хищение, присвоение, растрата и т.п., а также рассматривание вопросов юридической квалификации, вины подозреваемого, мотивов и целей совершения преступления.

Приложения к заключению эксперта-бухгалтера представляют собой ведомости, таблицы, графики, схемы, расчеты, которые детализируют проведенное экспертное исследование. На них проставляется номер и дата заключения, по которому они составлены. Каждое приложение имеет нумерацию, подписывается экспертом-бухгалтером и является неотъемлемой частью заключения эксперта.

При обнаружении неточностей или ошибок руководитель экспертного учреждения возвращает эксперту его заключение для внесе­ния изменений и уточнений. При согласии с замечаниями эксперт вносит в заключе­ние исправления. Если он не согласен с указанными замечаниями руководителя учреждения, то заключение направляется следователю с эти­ми замечаниями.