Учет продажи продукции

Синтетический счет учета продаж. Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности организации используется синтетический счет 90 "Продажи".

По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту - выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то по дебету счета 90 "Продажи" отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

Фактическая производственная себестоимость продукции может исчисляться по прямым затратам, т.е. по сокращенному их перечню. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно по дебету счета 90 "Продажи". По дебету счета 90 "Продажи" находят отражение начисляемые в бюджет налоги (акциз, НДС и налог с продаж).

Выручка, поступивший от покупателя платеж отражаются по кредиту счета 90 "Продажи" общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и начисленные к получению с покупателей налоги (акциз, НДС, налог с продаж).

По окончании отчетного периода на счете 90 "Продажи" подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". После этого подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно.

К счету 90 "Продажи" открываются субсчета 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются.

По окончании каждого отчетного периода сопоставлением сумм дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчетный период и с начала года. Выявленный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". В результате этой бухгалтерской записи синтетический счет 90 "Продажи" закрывается, а субсчета остаются открытыми. Закрытие субсчетов осуществляется по окончании отчетного года оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж". Составляется следующая запись:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Прибыль / убыток от продаж"

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Акцизы".

При отражении операций по продаже, поступлению выручки, списанию проданной продукции, выявлению прибыли или убытка счет 90 "Продажи" корреспондирует по дебету и кредиту с соответствующими счетами. При формировании выручки, поступлении средств, списании себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибыли (убытка) составляются бухгалтерские записи. Система таких записей, использование корреспондирующих счетов зависят от выбранного организацией метода определения выручки от продажи продукции.

Учет продажи по моменту отгрузки продукции. Данный метод характеризуется тем, что выручка от продажи определяется по моменту отгрузки или передачи продукции покупателю независимо от того, поступили к этому моменту в оплату средства или нет.

Проданная продукция списывается непосредственно со склада на счет 90 "Продажи". Списание происходит по фактической себестоимости. При использовании в организации учетных цен фактическая себестоимость проданной продукции устанавливается расчетным путем на основе средневзвешенного процента. При расчете процента используются данные о выпуске продукции из производства и ее остатках на складе.

При использовании организацией счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" такой расчет не составляется, так как выявленные на нем отклонения (экономия, перерасход) полностью списываются на себестоимость проданной продукции.

Для учета расчетов с получателями продукции используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", по дебету которого отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", а по кредиту - погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по покупателям или по каждому предъявленному им счету с помощью карточек или ведомости. При этом аналитический учет следует строить таким образом, чтобы по непогашенной задолженности можно было получить данные по следующим признакам: покупатели по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупатели по не оплаченным в срок расчетным документам; авансы полученные; векселя, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок; векселя, дисконтированные банком.

Для отражения в учете выручки от продажи, себестоимости проданной продукции и расходов, связанных с продажей, налогов и финансовых результатов составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями по отпущенным товарно - материальным ценностям"

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - на сумму, подлежащую оплате по предъявленным покупателям расчетно - платежным документам;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

К-т сч. 43 "Готовая продукция", 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - на фактическую себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции, полуфабрикатов;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

К-т сч. 44 "Расходы на продажу" - на сумму расходов, связанных с отгрузкой и сбытом продукции;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" - на управленческие расходы, относимые в соответствии с принятой учетной политикой в полном размере на себестоимость проданной продукции;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчета "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму начисленных налогов (акциз, НДС, налог с продаж).

Выявленный результат от продажи продукции списывается на финансовые результаты деятельности организации. На полученную прибыль счет 90 "Продажи" дебетуется, а на убыток - кредитуется.

Поступление средств от покупателей в уплату за полученную продукцию учитывается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Как видно из приведенных бухгалтерских записей, фактическая себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция". Если же в текущем учете используется нормативная (плановая) себестоимость, то применяется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Фактическая себестоимость проданной продукции в этом случае исчисляется путем сложения нормативной (плановой) себестоимости и отклонений от нее, выявленных при выпуске из производства продукции. При удорожании себестоимости продукции, работ, услуг на сумму отклонений делается обычная запись, а при удешевлении - запись "красное сторно" на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 90 "Продажи". Рассмотрим порядок отражения операций на счетах при применении счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на следующем примере.

Пример. В отчетном периоде была отгружена готовая продукция по нормативной себестоимости прямых производственных затрат на сумму 250 000 руб., по продажным ценам на сумму 450 000 руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 80 000 руб., расходы на продажу - 50 000 руб., экономия по выпущенной продукции - 30 000 руб., НДС по проданной продукции - 75 000 руб.

Составим бухгалтерские записи:

1. Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи" 450 000 руб.

2. Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 43 "Готовая продукция" 250 000 руб.

3. Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 80 000 руб.

4. Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 44 "Расходы на продажу" 50 000 руб.

5. Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" 30 000 руб.

(красное сторно)

6. Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 75 000 руб.

Схема записей на счете 90 "Продажи" будет следующая:

Д-т Счет 90 "Продажи" К-т

────────────────────────────────

2. 250 000│1. 450 000

3. 80 000│

4. 50 000│

5. -30 000│

6. 75 000│

────────────────────────────────

Итого 425 000│Итого 450 000

Цифровые данные по счету 90 "Продажи" показывают, что от продажи продукции получена прибыль 25 000 руб. (450 000 - 425 000), которая в бухгалтерском учете отражается записью:

7. Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" 25 000 руб.

В результате этой записи оборот по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" составит 450 000 руб.

Учет продажи, если моментом реализации предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности. Данный метод учета операций по продаже продукции используется организациями, когда договором поставки предусмотрен временной разрыв между отгрузкой и переходом к покупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (работы, услуги).

При этом методе учет операций по отгрузке продукции ведется на счете 45 "Товары отгруженные". На нем отражаются готовые изделия, переданные транспортным, почтовым организациям или отправленные собственным транспортом в адрес покупателя. По дебету счета отражается стоимость отправленной покупателям продукции, а по кредиту происходит ее списание после получения средств.

Как правило, в текущем учете продукция отражается по продажным ценам (учетным ценам). По окончании отчетного периода исчисляется ее фактическая себестоимость. При этом используются данные об остатках и движении продукции по счету 43 "Готовая продукция" и об объеме отгруженной продукции.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции рассчитывается по средневзвешенному коэффициенту на основе производственной себестоимости начального остатка продукции на складе и выпущенной продукции за отчетный период. Средневзвешенный коэффициент может исчисляться в целом по всей отгруженной продукции или в разрезе отдельных ее групп. В целом коэффициент определяется тогда, когда рентабельность по всем наименованиям изделий примерно одинаковая. При колебании рентабельности средневзвешенный коэффициент и, следовательно, средняя фактическая себестоимость отгруженной продукции рассчитываются по каждой ее группе в отдельности. Затем путем суммирования показателей по каждой группе определяется фактическая себестоимость всей отгруженной предприятием продукции.

В том случае, если на предприятии записи на счете 43 "Готовая продукция" и счете 45 "Товары отгруженные" производятся в течение отчетного периода по учетной стоимости, то в одной и той же корреспонденции (дебет счета 45 "Товары отгруженные", кредит счета 43 "Готовая продукция") составляются две записи: первая - на стоимость отгруженной продукции по учетным ценам и вторая - на разность между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью. При этом если фактическая себестоимость выше учетной стоимости, то такая запись делается как дополнительная, а в случае превышения стоимости по учетным ценам - методом "красное сторно".

При расчете фактической себестоимости отгруженной продукции данные об остатке готовой продукции на складе на начало отчетного периода по учетной стоимости и по фактической себестоимости берутся из аналогичного расчета за прошлый период (как остатки на конец отчетного периода).

Стоимость выпущенной продукции по учетным ценам определяется на основе ведомости выпуска, а по фактической производственной себестоимости - на основе ведомостей сводного учета издержек производства. Коэффициент рассчитывается делением суммы фактической себестоимости (остаток на начало отчетного периода и выпуск продукции за этот период) на стоимость продукции по учетным ценам (остаток плюс приход). Стоимость отгруженной продукции по учетным ценам берется из ведомости ее отгрузки (ведомость N 16), а фактическая себестоимость определяется непосредственно умножением стоимости продукции по учетным ценам на исчисленный коэффициент. Остаток готовой продукции на конец периода (по учетным ценам и себестоимости) рассчитывается как остаток на начало отчетного периода плюс выпуск и минус отгрузка за этот период.

По счету 45 "Товары отгруженные" ведется аналитический учет. В условиях журнально - ордерной формы учета для этого применяется ведомость N 16, раздел "Отгрузка, отпуск и продажа продукции, работ и услуг". Аналитический учет в ней ведется по каждому факту отгрузки с указанием грузополучателя. Ведомость строится линейно - позиционным способом - отгрузка и оплата продукции по каждому расчетно - платежному документу фиксируются по одной линии по графе "Отгружено" и графе "Оплачено". При использовании компьютеров аналитический учет отгруженной продукции целесообразно вести в разрезе покупателей, что позволяет отслеживать и периодически определять общую задолженность покупателей на промежуточную дату и конец отчетного периода.

В течение отчетного периода на основании выписок с расчетного, валютного счета, первичных документов (платежных требований, платежных поручений и т.д.) о поступлении денежных средств в ведомости аналитического учета отгруженной продукции отражается ее оплата. Оплаченная продукция включается в объем выручки от продажи.

По окончании отчетного периода по данным аналитического учета отгруженная, но неоплаченная продукция подразделяется на: продукцию, направленную в адрес грузополучателя; продукцию, находящуюся на ответственном хранении у покупателя; ввиду отказа от ее оплаты (при нарушении условия договора, в случае, если изделия не были заказаны, и т.п.); продукцию отгруженную, срок оплаты которой не наступил; продукцию по расчетным документам, не оплаченным в срок; продукцию, по которой документы не предъявлены к оплате. В аналитическом учете выделяется отгруженная продукция по полученным, оплаченным и неоплаченным векселям.

Операции по отгрузке, оплате и продаже продукции отражаются на синтетических счетах следующим образом:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"

К-т сч. 43 "Готовая продукция" - на фактическую производственную себестоимость отпущенной покупателям продукции;

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на транспортные расходы, оплачиваемые сторонней организации сверх отпускной цены;

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - на сумму денежных средств, поступивших от покупателей;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" - на сумму средств, поступивших от покупателей в уплату транспортных расходов, не включаемых в объем выручки;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" - на фактическую производственную себестоимость проданной продукции;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму управленческих расходов;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

К-т сч. 44 "Расходы на продажу" - на сумму расходов на продажу продукции;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчета "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму начисленных акциза, НДС и налога с продаж;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Прибыль / убыток от продаж"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - на сумму полученной прибыли.

Если получен убыток, то счет 99 "Прибыли и убытки" дебетуется и кредитуется счет 90 "Продажи".

Из изложенного следует: если выручка от продажи продукции определяется по моменту поступления денежных средств, применяется счет 45 "Товары отгруженные", а при определении выручки по моменту отгрузки продукции - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На обоих счетах отражается задолженность получателей продукции с той лишь разницей, что на счете 45 "Товары отгруженные" она показывается по себестоимости, а на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - по продажным ценам. При этом счет 45 "Товары отгруженные" по дебету корреспондирует со счетом 43 "Готовая продукция", по кредиту - со счетом 90 "Продажи", а счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует по дебету с кредитом счета 90 "Продажи", а по кредиту - со счетами учета денежных средств.

Учет возврата бракованной продукции. Если покупатель обнаружил брак в полученной им продукции, то такая продукция возвращается поставщику. При этом в учете поставщика в случае определения выручки от продажи по моменту отгрузки составляются сторнировочные записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи" - на стоимость забракованной продукции по продажным ценам;

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 43 "Готовая продукция" - на фактическую себестоимость возвращенной продукции;

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму ранее начисленных налогов (акциз, НДС);

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - на величину прибыли

или

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 90 "Продажи" - на величину убытка;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

К-т сч. 20 "Основное производство" - на фактическую себестоимость забракованной продукции.

На забракованную продукцию составляется следующая проводка:

Д-т сч. 28 "Брак в производстве"

К-т сч. 20 "Основное производство" - на фактическую себестоимость забракованной продукции.

Если продукция была оплачена, то составляется также сторнировочная запись:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на ранее поступившую сумму оплаты.

Одновременно на эту же сумму создается кредиторская задолженность:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В том случае, когда выручка от продажи определяется по моменту оплаты продукции, в учете делаются следующие сторнировочные записи:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"

К-т сч. 43 "Готовая продукция" - на фактическую себестоимость возвращенной продукции;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

К-т сч. 20 "Основное производство" - на фактическую себестоимость забракованной продукции.

На забракованную продукцию составляется следующая запись:

Д-т сч. 28 "Брак в производстве"

К-т сч. 20 "Основное производство" - на фактическую себестоимость забракованной продукции.

Кроме того, по оплаченной продукции составляются сторнировочные записи:

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" - на фактическую себестоимость проданной продукции;

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму начисленных налогов (акциз, НДС);

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - на величину прибыли

или

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 90 "Продажи" - на величину убытка;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 90 "Продажи" - на сумму полученных от покупателей средств.

Одновременно на эту же сумму создается кредиторская задолженность:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет продаж. В развитие синтетического учета, который ведется на счете 90 "Продажи", осуществляется аналитический учет по видам (наименованиям) продукции. По каждому виду (наименованию) продукции отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка.