Метод двойной записи

Метод двойной записи заключается в следующем - всякая хозяйственная опера­ция затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дваж­ды: в дебет одного счета и в кредит другого. Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета с дебетом одного или нескольких сче­тов в одинаковых суммах.

Благодаря методу двойной записи, объекты бухгалтерского учета получают от­ражение на счетах во взаимной связи, что имеет важное значение для контроля.

Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего отражения в этих счетах суммы произведенной операции называет­ся, бухгалтерской проводкой - сумма операции как бы проводится от счета к счету.

Бухгалтерская проводка составляется только на основании финансовых доку­ментов.

Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяйственной опера­ции необходимо:

· определить сущность происходящих в результате операции изменений в хозяйственных средствах предприятия;

· по «Плану счетов» выбрать счета, по дебету и кредиту которых, должна быть, записана сумма данной хозяйственной операции.

Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называют­ся корреспондирующими счетами.

В результате обработки документов бухгалтер устанавливает корреспонденцию счетов или проводку (сумма операции как бы, проводится от счета к счету), указывая дебетуемый и кредитуемый счета. Проводка (корреспонденция) может быть, простой, если на основании документа по операции указываются два счета, и сложной - при участии трех и более счетов.

Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, оказы­вает влияние на величину имущества и источники его образования. Одни операции изменяют состав средств, другие - источники этих средств, третьи увеличивают од­новременно как состав средств, так и их источники, четвертые одновременно умень­шают то и другое. Это находит отражение в изменении статей баланса. Но, как бы ни были разнообразны эти изменения, у работников бухгалтерии не должно возникать затруднений в установлении корреспонденции счетов, в конечном итоге, все они сво­дятся к четырем видам.

Первыйвидхозяйственныхопераций вызывает изменения только в активе ба­ланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.

Пример. За ранее отгруженный товар поступили деньги - 100 000 руб. Следова­тельно, в балансе по статье «Расчетный счет» сумма увеличится, а по статье «Расчеты с покупателями и заказчиками» - уменьшится (уменьшится задолженность). Коррес­понденция счетов (проводка) будет иметь вид: Д-т сч. 51 «Расчетный счет» - 100 000 руб. К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -100 000 руб. К операциям первого вида относятся все операции по использованию матери­альных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из произ­водства, ее отгрузки, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.

Второйвидхозяйственныхопераций вызывает изменения только в пассиве ба­ланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется. Пример. На основании начисленной заработной платы, начислен налог на дохо­ды в сумме 1 300 руб. В балансе по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда» задолженность уменьшится, то есть дебетуется, а по статье «Расчеты по налогам и сборам» - задолженность увеличится, то есть кредитуется. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1 300 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1 300 руб.

Третийвидхозяйственныхопераций вызывает изменения в активе и пассиве ба­ланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличива­ется на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.

Пример. От поставщика получены материалы, на сумму 100 000 руб. оплата за которые, не произведена. Статья актива баланса «Запасы» и пассива баланса «Креди­торская задолженность перед поставщиками» увеличится на сумму стоимости мате­риалов.

Соответственно корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 10 «Материалы» 100 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 100 000 руб.

К этому виду операций относятся начисления средств в счет учредительных взносов, износа (амортизации) по основным средствам, износа по нематериальным активам, отчислений на социальное страхование, начисление заработной платы и премий за счет себестоимости продукции, получение кредитов, авансовые поступле­ния от заказчиков и др.

Четвертыйвидхозяйственныхопераций вызывает изменения в активе и пасси­ве баланса одновременно в строну уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции.

Пример. На основании начисленных налогов, переводим деньги в бюджет в сумме 6 000 руб. Статья актива баланса «Расчетный счет» и статья пассива баланса «Задолженность перед бюджетом» уменьшается. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» - 6 000 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 6 000 руб.

К этому виду относятся все операции по оплате всех видов кредиторской задол­женности (бюджету, соцстраху, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных авансов, реформация баланса по списанию использованной в течение года прибыли и др.

Все четыре вида хозяйственных операций можно выразить формулами, заменив буквенным выражением: А - актив, П - пассив, X - хозяйственная операция, повлек­шая за собой изменения (увеличение или уменьшение).

1 вид: А - X + X = П

Изменения, равные и противоположные по значению, произошли только в акти­ве баланса.

2 вид: А = П - Х + Х

Изменения, равные и противоположные по значению, произошли только в пас­сиве баланса.

3 вид: А + X = П + X

Изменения произошли в активе и пассиве баланса в сторону увеличения.

4 вид: А – Х = П - Х

Изменения произошли в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения.