Научные основы экономического анализа.

Экономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на разложении их на составные части и изучении во всем многообразии связей и зависимостей.

Экономический анализ – важный промежуточный этап процесса управления предприятием, цель которого:

- дать правильную оценку состояния объекта и показать, насколько это состояние отличается от требуемого;

- выявить возможности и пути перевода из фактического состояния отличается от требуемого;

- подготовить материалы для формирования оптимальных управленческих решений.

В процессе управления можно выделить три последовательных этапа:

1. Сбор и обработка исходной информации.

2. Экономический анализ состояния объекта и возможностей его улучшения, заканчивающийся формированием предложений о мерах, необходимых для этого улучшения.

3. Принятие управленческих решений.

Таким образом, в системе управления экономический анализ занимает промежуточное место между сбором информации и принятием решений по оперативному регулированию и долгосрочному планированию деятельности предприятия.

Эффективной организации проведения экономического анализа способствует соблюдение следующих основных принципов:

1. Анализ должен носить научный характер, то есть анализ должен учитывать требования экономических законов развития предприятия как системы, использовать достижения научно-технического процесса и новейшие методы экономических исследований.

2. Анализ должен быть комплексным, то есть охватывать все звенья и стороны деятельности предприятия и изучать причинные зависимости в экономике предприятия.

3. Анализ должен обеспечивать системный подход, когда каждый изучаемый объект рассматривается как динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и внешней средой.

4. Анализ должен быть эффективным, то есть затраты на его проведение должны давать многократный эффект.

5. Анализ должен проводиться систематически, то есть аналитическая работа на предприятии должна планироваться.

6. Анализ должен быть оперативным, то есть результаты должны быть своевременными.

7. Анализ должен быть объективным, конкретным и точным, то есть основываться на достоверной информации, а выводы должны быть обоснованы точными аналитическими выкладками.

Тема 2. Предмет, метод и основные задачи экономического анализа.

Виды экономического анализа.

Предметом экономического анализа является причинно-следственные связи экономических явлений и процессов. Иначе говоря, экономический анализ изучает причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Главное внимание уделяется выяснению причин, которые вызвали отклонения от плановых (нормативных) показателей или же препятствовали мобилизации имеющихся резервов.

Метод экономического анализа представляет собой системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности деятельности предприятия.

Главная особенность метода экономического анализа - изучение внутренних противоречий, плюсов и минусов каждого явления, учет взаимосвязей.

Совокупность конкретных аналитических способов, правил и инструментов исследования экономики предприятия, подчиненных достижению целей анализа, называется методикой экономического анализа.

Основными задачами экономического анализа деятельности предприятия являются:

1. Повышение научно-экономической обоснованности текущих и перспективных планов, которое на практике достигается путем проведения глубокого анализа результатов деятельности за прошедшие периоды и построении обоснованных прогнозов на перспективу.

2. Контроль за выполнением планов и управленческих решений, за эффективностью использования основных фондов, материальных и трудовых ресурсов.

3. Поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

4. Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, диагностика положения предприятия на рынке и выявление всех видов резервов.

5. Разработка оптимальных управленческих решений по использованию всех выявленных резервов.

Исходя из указанных задач, проведение экономического анализа в практической деятельности включает следующие этапы:

1. Уточнение объектов, целей и задач анализа, составление плана аналитической работы.

2. Разработка системы синтетических и аналитических показателей, с помощью которых будет наиболее полно охарактеризован объект анализа.

3. Сбор и подготовка к анализу всей совокупности исходной информации (плановых показателей, данных бухгалтерского учета, статистической отчетности).

4. Сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана, с фактическими данными прошлых лет, с достижениями ведущих предприятий отрасли и т.д.

5. Факторный анализ, то есть определение количественного влияния факторов на конечный результат.

6. Выявление неиспользованных и перспективных резервов эффективности производства.

7. Оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов, выявление неиспользованных резервов и разработка практических мероприятий по их мобилизации.

Для понимания сущности и многообразия комплексного экономического анализа используется его классификация по различным признакам.

1. По отраслевому признаку, основанному на разделении труда, анализ делится на:

- отраслевой, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики;

- межотраслевой, который является теоретической и методологической основой анализа хозяйственной деятельности во всех отраслях национальной экономики.

2. По признаку времени выделяются:

- прогнозный, который проводится до осуществления хозяйственных операций и является обоснованием управленческих решений и плановых заданий, а также служит для оценки предполагаемых результатов деятельности предприятия и предупреждения негативных тенденций в экономике предприятия;

- ретроспективный проводится после совершения хозяйственных операций и используется для контроля за выполнением планов и выявления резервов, диагностики состояния предприятия.

3. По пространственному признаку принято выделять:

- внутрифирменный, в ходе которого анализируется деятельность одного предприятия в сравнении с некими нормативными или средними величинами;

- межфирменный, предполагающий сопоставление результатов деятельности двух или более предприятий.

4. По объектам управления различают:

- технико-экономический анализ проводится экономическими службами совместно с техническими подразделениями;

- финансово-экономический, в ходе которого изучаются финансовые результаты и финансовое состояние предприятия, достигнутые в ходе осуществления хозяйственно-экономической деятельности

- социально-экономический, экономико-статистический и т.д.

5. По методике изучения объектов можно выделить следующие виды экономического анализа:

- качественный анализ, основанный на качественных сравнительных и экспертных оценках изучаемых явлений и процессов;

- количественный анализ основан на количественных оценках и изучении степени чувствительности экономических явлений к влиянию различных факторов;

- экспресс-анализ как способ диагностики состояния экономики предприятия на основе типичных признаков, характерных для определенных экономических явлений;

- фундаментальный анализ представляет собой углубленное исследование сущности изучаемых явлений с использованием математического аппарата и другого сложного инструментария;

- маржинальный анализ – метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и делении затрат на постоянные и переменные.

6. По степени охвата изучаемых объектов экономический анализ делят на:

- полный анализ хозяйственной деятельности;

- тематический анализ, представляющий изучение отдельных сторон хозяйственной деятельности, представляющих актуальность в определенный момент времени.

Таким образом, экономический анализ представляет собой совокупность различных видов и способов комплексного изучения деятельности предприятия.

Тема 3. Способы (приемы) обработки информации в экономическом анализе. Система показателей экономического анализа.

Для обработки информации в экономическом анализе используется совокупность приемов исследования (способов обработки информации).

Классификация приемов анализа:

1. Прием сравнения - научный метод познания, в процессе которого неизвестное (изучаемое) явление сопоставляется с уже известными (изученными ранее) с целью определения общих черт либо различий между ними.

Основные варианты сопоставления данных: сравнение фактических уровней показателей с планом, с данными прошлых периодов, с нормативами, с достижениями передовых предприятий, со среднеотраслевыми величинами, сравнение различных вариантов управленческих решений.

Все приведенные варианты относятся к горизонтальному сравнительному анализу.

Кроме горизонтального в сравнительном экономическом анализе используются также:

- вертикальный, в ходе которого изучается структура экономического явления или процесса путем расчета удельного веса частей в целом или соотношение частей целого между собой;

- трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, то есть при исследовании рядов динамики.

При применении приема сравнения необходимо обеспечить сопоставимость исходных данных, при этом должны быть учтены следующие требования:

- единство объемных, стоимостных, качественных показателей и структурных факторов;

- единство промежутков времени, за которые были исчислены сравнительные показатели;

- сопоставимость исходных условий производства продукции;

-единство методики исчисления показателей и их состава.

2. Расчет относительных и средних величин.

2.1. Экономические явления и процессы, когда изучаются в ходе экономического анализа, имеют, как правило, количественную определенность, которая выражается в абсолютных и относительных величинах.

Абсолютные показатели отражают количественные измерения в единицах меры, веса, объема, денежных единицах и т.д.

Относительные показывают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо иного явления или величиной этого же явления, но взятого за другое время или по другому объекту. Относительные показатели получают делением одной величины на другую, которая и принимается за базу сравнения. Относительные показатели выражаются в процентах, коэффициентах, индексах.

К относительным величинам относятся, например: относительная величина выполнения плана (отношение фактического и планового уровня показателя); относительные величины динамики (отношение величины показателя в текущем периоде к его уровню в предыдущем периоде (цепной) и отношение величины каждого отчетного показателя к одному, выбранному за базу (базисный)); показатель структуры (удельный вес части в целом); относительная величина эффективности - отношение эффекта (результата) с ресурсами или затратами.

2.2. Средние величины используются для обобщения количества характеристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку.

В экономическом анализе используются несколько типов средних величин.

Средняя величина по совокупности данных рассчитывается по формуле средней арифметической взвешенной (средний возраст сотрудников за отчетный год и т.п.).

Выбор формулы расчета средней величины по временному ряду определяется типом ряда:

- если ряд интервальный, то применяется формула простой средней арифметической (средний объем товарной продукции за ряд лет и т.п.);

- если ряд моментный (например, средняя численность сотрудников), тогда применяется формула средней хронологической (формула 1):

0,5 * X₁ + X₂ + X₃ + … + X _n-1 + 0,5 * X_n

СХ = --------------------------------------------------- , (1)

n - 1

где X₁, X₂, … X_n – значения показателя на определенный момент времени,

n – количество периодов.

Кроме того, рассчитываются средние величины отклонений:

- среднее абсолютное отклонение, показывающее, как в абсолютном выражении в среднем за анализируемый период изменилась величина показателя (формула 2):

X_n – X₁

САО = ---------- , (2)

n - 1

где X₁, X_n – значения показателя на начальный и конечный момент времени,

n – количество периодов.

- среднее относительное отклонение, показывающее, как в относительном выражении в среднем за анализируемый период изменилась величина показателя (формула 3):

СОО = ^n-1√ ( X_n / X₁),

где X₁, X_n – значения показателя на начальный и конечный момент времени,

n – количество периодов.

3. Прием группировки.

Группировка информации – это деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по выбранному признаку. В экономическом анализе этот метод, в отличие от статистики, применяется для раскрытия содержания средних, для выяснения влияния отдельных единиц (подразделений, видов ресурсов и т.д.) на эти средние.

4. Балансовый метод.

Балансовый метод – это специальный прием сопоставления взаимосвязанных показателей хозяйственной деятельности с целью выяснения и измерения их взаимного влияния. Данный прием служит, главным образом, для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных показателей, итоги которых должны быть тождественны.

Этот метод получил название балансового, поскольку исторически первым примером его применения стал бухгалтерский баланс. Однако, он применяется и в ходе анализа:

- обеспеченности предприятия различными видами ресурсов,

- движения готовой продукции и остатков.

Перечисленные приемы многие годы применяются в ходе проведения экономического анализа и являются традиционными.

В практике анализа в настоящее время активно используются экономико-математические методы, такие, как: метод выборки, корреляционный, регрессионный и дисперсионный анализ, линейное программирование, теория массового обслуживания, дифференциальное и интегральное исчисление, сетевые и другие графические методы, экономико-математические модели и т.д. Более подробно эти методы рассматриваются в специальных учебных курсах.

Все объекты экономического анализа находят свое отражение в системе показателей плана, учета, отчетности и других источников информации.

Каждое экономическое явление и каждый процесс чаще характеризуется не одним, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. Поскольку в анализе используется большое количество самых разноплановых показателей, необходима их группировка и систематизация по различным признакам.

Показатели классифицируются по следующим признакам:

1. В зависимости от измерителей:

- стоимостные (объем реализации в денежном выражении и т.п.);

- натуральные (объем реализации в тоннах и т.п.);

- условно-натуральные (расходы на 1 тн/км и т.п.).

2. При изучении причинно-следственнных связей:

- факторные (определяют поведение результативного показателя и выступают в качестве причины изменения его величины);

- результативные (итог влияния факторов, определяют результат воздействия одной или нескольких причин и выступают в качестве объекта исследований).

3. По способу расчета:

- абсолютные (натуральные, стоимостные);

- относительные (проценты, коэффициенты, индексы);

- средние.

4. По степени применения:

- общие, которые используются при анализе предприятий всех отраслей экономики (валовая продукция, производительность труда и т.п.);

- специфические, используемые только в отдельных отраслях (урожайность культур и т.д.).

5. По способу формирования:

- нормативные;

- плановые;

- отчетные;

- аналитические или оценочные.

Любая совокупность показателей без учета их взаимосвязи и соподчиненности не может дать представление об эффективности хозяйственной деятельности. Необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были органически увязаны между собой в единой комплексной системе.

Основное требование при проведении экономического анализа деятельности предприятия на основании данной совокупности показателей заключается в необходимости обеспечения системного подхода, что достигается за счет взаимосвязи отдельных блоков анализа между собой и единства результатов анализа по каждому разделу.

Тема 4. Методика факторного анализа

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя.

Типы факторного анализа:

1. В зависимости от характера связи между факторами и результативным показателем:

- детерминированный, представляющий методику исследования влияния факторов, связь которых с результатом носит функциональный характер;

- стохастический, методика которого направлена на исследование факторов, связь которых с результатом носит вероятностный (корреляционный) характер.

2. В зависимости от порядка изучения факторов:

- прямой, при котором анализ ведется от общих факторов к частным;

- обратный, когда исследование ведется от частных факторов к обобщающим.

3. В зависимости от количества изучаемых уровней факторов:

- одноступенчатый используется для исследования факторов только одного уровня подчинения без их детализации;

- многоступенчатый, при котором производится детализация факторов.

4. В зависимости от учета фактора времени:

- статический анализ применяется для изучения влияния факторов на результат на соответствующую дату,

- динамической применяется для изучения причинно-следственных связей за некоторый период.

5. По временной направленности:

- ретроспективный, в ходе которого изучаются причины изменения результативных показателей за прошлые периоды,

- перспективный, когда проводится исследование поведения факторов и результатов в перспективе.

Основные задачи факторного анализа:

- отбор факторов для анализа исследуемых результативных показателей;

- классификация и систематизация факторов с целью обеспечения системного подхода;

- определение формы зависимости между факторами и результатом;

- моделирование взаимосвязи между результатом и факторными показателями;

- расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результата;

- работа с факторной моделью (ее практическое использование для управления экономическими процессами).

Методика построения и анализа факторных моделей в ходе проведения детерминированного факторного анализа.

Для выбора способа анализа факторных моделей необходимо вначале определить взаимосвязи результата и факторов, то есть определить тип факторной модели.

В детерминированном факторном анализе выделяют следующие типы факторных моделей:

1. аддитивные модели применяются в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой сумму нескольких факторов;

2. мультипликативные модели применяются тогда, когда результативный показатель может быть представлен в виде произведения факторных;

3. кратные модели применяются, когда результативный показатель получают делением одного факторного показателя на другой;

4. смешанные (комбинированные) модели предназначены для тех случаев, когда результат может быть представлен в виде комбинаций указанных выше математических функций факторных показателей (например, сложение и деление или сложение и умножение и т.п.).

Факторный анализ аддитивных моделей осуществляется путем расчленения одного или нескольких факторов на составные (частные) элементы. Например, анализируя себестоимость продукции, можно представить затраты на материалы как сумму основных и вспомогательных материалов.

Анализируя мультипликативные модели, необходимо последовательно расчленять факторы исходной системы на факторы-сомножители.

К классу кратных факторных моделей применяются следующие способы их преобразования:

- удлинение числителя исходной модели путем замены одного или нескольких факторов на сумму однородных показателей;

- способ формального разложения предусматривает удлинение знаменателя исходной факторной модели путем замены одного или нескольких факторов на сумму или произведение однородных показателей;

- метод расширения предусматривает расширение исходной факторной модели за счет умножения числителя и знаменателя дроби на один и тот же (или несколько) новых показателей;

- метод сокращения представляет собой создание новой факторной модели путем деления числителя и знаменателя дроби на один и тот же показатель.

На практике для преобразования одной и той же модели может быть последовательно использовано несколько указанных методов.

Одним из наиболее важных этапов факторного анализа является количественное измерение влияния факторов.

В различных типах факторных моделей используются следующие способы измерения влияния факторов: способ цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный, пропорционального деления, интегральный метод, логарифмирование и т.д.

Первые четыре метода основываются на принципе элиминирования - исключении воздействия всех факторов на величину результата, кроме одного.

Рассмотрим подробнее первые два из указанных методов, поскольку именно они являются наиболее часто употребляемыми в практической работе.

Универсальным методом факторного анализа, применяемого для всех типов детерминированных факторных моделей, является способ цепной подстановки. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую его величину. С этой целью рассчитывается ряд условных величин, которые учитывают изменение одного, двух и т.д. факторов, допуская, что остальные факторы не меняются. Сравнение величины результата до и после изменения уровня того или иного фактора позволяет абстрагироваться от влияний всех факторов, кроме одного.

В общем виде алгоритм факторного анализа с помощью данного метода выглядит следующим образом:

1. Построение факторной модели.

Допустим, что результативный показатель представляет собой произведение факторов (мультипликативная модель):

Y = a * b * c, где:

Y – результативный показатель,

a, b, c – факторные показатели.

Факторы располагаются в формуле по степени влияния на результат.

2. Определяется базисное значение результативного показателя по формуле:

Y₀ = a₀ * b₀ * c₀ (факторная модель базисного периода),

Далее рассчитываются условные величины:

Y_усл1 = a₁ * b₀ * c₀ (условная величина результативного показателя при измененном на отчетную величину уровне первого фактора),

Y_усл2 = a₁ * b₁ * c₀ (условная величина результативного показателя при измененных на отчетные величины уровни первого и второго фактора),

Y₁ = a₁ * b₁ * c₁ (факторная модель отчетного периода).

3. Для определения количественного влияния каждого из факторов определяются разницы условных величин:

Δ Y_a = Y_усл1 - Y₀ (изменение результативного показателя в результате влияния фактора a);

Δ Y_b = Y_усл2 - Y_усл1 (изменение результативного показателя в результате влияния фактора b);

Δ Y_c = Y₁ - Y_усл2 (изменение результативного показателя в результате влияния фактора c).

Для проверки корректности расчетов производится сопоставление суммы частных изменений с общим изменением результата в отчетном периоде по сравнению с базисным:

Δ Y_общ = Δ Y_a + Δ Y_b + Δ Y_c .

Способ абсолютных разниц применяется для факторного анализа аддитивных, мультипликативных и смешанных аддитивно-мультипликативных моделей типа: Y = a * (b + c).

При его использовании влияние факторов рассчитывается путем умножения абсолютного прироста исследуемого фактора на базисную величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, которые находятся слева от него в факторной модели.

Например:

1. Количественное влияние факторов на результат в аддитивной модели (Y = a + b + c) соответствует значению разницы отчетных и базисных значений соответствующих факторов:

Δ Y_a = Δ a = a₁ – a₀

Δ Y_b = Δ b = b₁ – b₀

Δ Y_c = Δ c = c₁ – c₀

2. Количественное влияние факторов на результат в мультипликативной модели (Y = a * b * c) определяется следующим образом:

Δ Y_a = Δ a * b₀ * c₀

Δ Y_b = a₁ * Δ b * c₀

Δ Y_c = a₁ * b₁ * Δ c.

Таким образом, роль факторного анализа в общей системе экономического анализа определяется возможностью количественного расчета влияния факторов на итоговые показатели деятельности предприятия, что составляет информационную базу для формирования практических рекомендаций по повышению эффективности деятельности предприятия как целостной системы.

Тема 5. Анализ производства и реализации продукции (работ, услуг).

Анализ деятельности промышленного предприятия начинается с изучения объемов производства, темпов его роста и предварительной оценки выполнения плана производства и реализации продукции. Такая последовательность обусловлена тем, что от объема, состава, ассортимента и качества выпущенной продукции зависит то, сколько продукции предприятие сможет реализовать. В свою очередь темпы роста объемов реализации в условиях рыночной экономики определяют остальные итоговые показатели деятельности предприятия – себестоимость, прибыль, рентабельность и т.д.

Цель данного раздела экономического анализа заключается в выявлении наиболее эффективных путей увеличения объема производства и реализации продукции, улучшения ее качества, расширения рынков сбыта.

Основными задачами анализа объема производства и реализации являются:

1. оценка динамики и степени выполнения плана производства и реализации продукции;

2. определение влияния факторов на изменение объема и ассортимента продукции;

3. оценка выполнения договоров по объему, ритмичности поставок, качеству и комплектности продукции;

3. выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

4. разработка практических рекомендаций по освоению выявленных резервов.

Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях.

Обобщающие показатели объема производства получают с помощью стоимостной оценки. При этом основными показателями считаются:

- валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство;

- товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот, то есть этот показатель характеризует объем продукции, законченной производством и предназначенной для реализации;

- объем реализованной продукции определяется по отгрузке продукции покупателям, или по факту оплаты.

Немаловажное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели (штук, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Этапы анализа производства и реализации продукции:

1 этап. Изучение динамики и выполнения плана по общему объему выпущенной продукции.

а) расчет цепных и базисных отклонений

б) расчет средних показателей временного ряда

- средний объем товарной продукции,

- среднее абсолютное отклонение,

- среднее относительное отклонение

в) изучение трендовой составляющей временного ряда (тенденции изменения показателя в динамике).

При анализе динамики объема выпуска необходимо приводить объемы выпуска в сопоставимые цены, рассчитываемые на основании индекса цен.

2 этап. Анализ выполнения плана по ассортименту продукции.

Ассортимент - это перечень наименований продукции (номенклатура) с указанием объема выпуска по каждому виду.

При формировании ассортимента предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

Методы оценки выполнения плана по ассортименту:

1. метод наименьшего процента, который заключается в том, что наименьший процент выполнения плана по конкретному изделию считается относящимся ко всему ассортиментному перечню продукции.

При этом следует иметь в виду, что применение данного метода правомерно в том случае, если изделие, по которому наблюдается наименьший процент выполнения плана, имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпуска.

2. по удельному весу наименований, по которым выполнен план, в общем количестве наименований продукции.

Этот способ следует применять на тех предприятиях, где достаточно обширная номенклатура продукции (как правило, более 50 наименований).

3. метод среднего процента, который определяется путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, выпущенная сверх плана или не предусмотренная планом, в расчет не берется).

ТП _{ф (пл)}

Ср.% = -------------,

ТП _пл

где ТП _{ф (пл)} - зачтенная продукция, или факт в пределах плана,

ТП _пл - плановый объем товарной продукции.

Пример:

Выполнение плана по ассортименту

Как видно из представленных данных, план выпуска продукции в целом по предприятию составил 100,59 %, но степень выполнения плана по различным изделиям значительно различается (от 94,78 до 102,63 %).

По способу наименьшего процента процент выполнения плана по ассортименту составил 94,78 %. Однако, на анализируемом предприятии удельный вес доля изделия «Б» с таким процентом выполнения плана составляет лишь 12,7%, что не позволяет делать обоснованный вывод в целом по предприятию на основании этой цифры.

Метод удельного веса для данного предприятия неприменим в силу небольшого количества наименований.

По способу среднего процента оценка выполнения плана по ассортименту составила 98,93 % (53 600 : 54 180 х 100).

Таким образом, наиболее объективную оценку выполнения плана по ассортименту можно дать с помощью третьего и четвертого способов расчета, в соответствии с которыми степень выполнения плана составила 98,93 %.

3 этап. Анализ выполнения плана по структуре продукции.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, то есть соотношения отдельных изделий в общем выпуске.

Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры оказывает большое влияние на все экономические показатели. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и, соответственно, при уменьшении доли низкорентабельной продукции.

Для расчета влияния структурного фактора на объем производства продукции в стоимостном выражении можно использовать способ абсолютных разниц при условии, что продукция однородна и общий объем ее производства можно выразить в натуральных или условно-натуральных единицах. Сначала необходимо определить, как изменится средний уровень цены единицы продукции (Δ Ц _{ср. стр.}) за счет структуры:

Σ (Уд _{i 1} - Уд _{i 0}) х Ц _{i 0}

Δ Ц _{ср. стр.} = ---------------------------- .

Затем, умножая полученный результат на общий объем производства продукции отчетного периода в натуральном выражении, узнаем изменение объема товарной продукции в стоимостном выражении:

Δ ТП_стр = Δ Ц _{ср. стр.} х V_общ1.

Аналогичным образом определяется влияние структурных сдвигов и на другие итоговые показатели деятельности предприятия.

Тема 6. Анализ состояния и использования основных фондов (средств).

Повышение уровня и темпов развития предприятия, увеличение выпуска продукции и снижение ее себестоимости во многом зависят от состояния и развития материально-технической базы, то есть от степени оснащенности основными средствами и уровня их использования.

Задачи анализа:

1. Оценка обеспеченности предприятия основными средствами и уровня их использования по соответствующим показателям.

2. Расчет влияния использования основных фондов на объем производства продукции и другие показатели.

3. Изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования.

4. Выявление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Этапы анализа:

Изучение движения, технического состояния и структуры основных средств.

Анализ движения основных фондов проводится на основе расчета следующих показателей:

1.1. коэффициент обновления, характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года:

,

1.2. коэффициент выбытия, показывающий долю основных фондов, выбывших из производства за период:

,

1.3. коэффициент прироста (превышение стоимости поступивших в отчетном периоде основных фондов над стоимостью выбывших) характеризует уровень прироста основных фондов или отдельных их групп за определенный период:

При проведении анализа коэффициенты обновления, выбытия и прироста следует рассматривать во взаимосвязи.

1.4. Важнейшей характеристикой технического состояния основных фондов, позволяющей судить о степени их морального износа, является возрастной состав оборудования.

Для анализа возрастного состав оборудования используют следующие инструменты:

- группировка по видам и срокам службы,

- определение удельного веса каждой возрастной группы в общем количестве единиц действующего оборудования,

- сопоставление фактических сроков службы с нормативными по важнейшим группам или с аналогичными показателями за предыдущие отчетные периоды.

Использование указанных аналитических приемов позволит сделать вывод об уровне морального износа оборудования и основных направлениях его снижения, судить о резервах производственных мощностей.

1.5. коэффициент износа:

.

В случае, если на предприятии имела место переоценка основных средств, в знаменателе следует указывать восстановительную стоимость. Возрастание уровня износа может быть обусловлено ростом амортизации, приобретением основных фондов с большим, чем средний по предприятию, уровнем износа, а главное – низкими темпами обновления основных фондов, невыполнением планов ввода в действие объектов капитального строительства, модернизации оборудования.

2 этап. Анализ обеспеченности предприятия отдельными видами основных производственных фондов (ОПФ).

Обеспеченность предприятия отдельными видами основных производственных фондов устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются:

- фондовооруженность труда, которая определяется как отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену;

- техническая фондовооруженность труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену.

Темпы роста данного показателя сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. Иначе происходит снижение фондоотдачи.

3 этап. Анализ эффективности использования основных производственных фондов.

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных производственных фондов служат следующие показатели:

- фондоотдача (ФО) - отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Повышение эффективности использования основных производственных фондов происходит в случае роста фондоотдачи.

- фондоемкость (ФЕ) - показатель, обратный фондоотдаче и, соответственно, для повышения эффективности использования ОПФ необходимо стремиться к снижению фондоемкости

- фондорентабельность (ФР) - отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

- относительная экономия основных производственных фондов

Э_ОПФ = ОПФ₁ - ОПФ₀ * I_вп, (3.5.)

где ОПФ₀, ОПФ₁ - соответственно среднегодовая стоимость ОПФ в базисном и отчетном году,

I _вп - индекс валовой продукции.

- величина капитальных вложений на 1 рубль прироста товарной продукции.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения.

После этого изучаются факторы изменения показателей эффективности.

Результаты факторного анализа позволят выявить резервы повышения эффективности использования основных производственных фондов.

4 этап. Анализ использования производственной мощности предприятия.

Под производственной мощностью понимают максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства.

Для анализа степени использования производственной мощности применяется сравнительный анализ следующих коэффициентов:

а) экстенсивный коэффициент - отношение фактического фонда времени работы оборудования к максимально возможному фонду рабочего времени оборудования

б) интенсивный коэффициент - отношение фактической часовой выработки оборудования к максимальной часовой выработке оборудования

в) интегральный коэффициент, определяемый как произведение экстенсивного и интенсивного коэффициента, или как отношение фактического объема товарной продукции к максимальному выпуску продукции (производственной мощности предприятия).

Для оценки экстенсивной загрузки оборудования используются следующие параметры фонда рабочего времени:

- календарный фонд времени = 365 Х 24 Х К_ед;

- режимный фонд времени = Д Х t Х К_см Х К_ед;

где Д - количество смен в периоде,

t - продолжительность смены,

Ксм - коэффициент сменности,

К_ед – количество единиц оборудования.

- плановый фонд рабочего времени отличается от режимного затратами времени на ремонт, модернизацию, плановые простои и т.д.

- фактический фонд рабочего времени.

Анализ фонда рабочего времени может быть проведен в целом по предприятию, по его подразделениям и по группам основных фондов.

Тема 7. Анализ использования материальных ресурсов.

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Задачи анализа использования материальных ресурсов:

1. оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимости и другие показатели;

2. оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

3. выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Этапы анализа:

1 этап. Анализ уровня обеспеченности предприятия сырьем и материалами.

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потребностью. Проверяется также выполнение плана договоров поставки, качество полученных материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случае их нарушения предъявляются претензии поставщикам.

2 этап. Оценка состояния складских запасов сырья и материалов.

Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые.

Величина текущего запаса прямо пропорциональна интервалу поставки (в днях) и среднесуточному расходу конкретного материала.

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуральном выражении и среднесуточном расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободив тем самым из хозяйственного оборота часть капитала, инвестируя его в другие активы.

3 этап. Анализ эффективности использования материальных ресурсов.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов используются обобщающие и частные показатели.

К обобщающим относятся:

- прибыль на рубль материальных затрат определяется как отношение прибыли от основной деятельности к сумме материальных затрат

- материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Показывает, сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов

- материалоемкость - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

На уровень материалоемкости влияют следующие факторы: объем производства продукции; структура производства; расход материалов на единицу продукции; стоимость материалов; отпускные цены на продукцию.

- коэффициент соотношения темпов роста производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой продукции к индексу материальных затрат. Эффективное использование материалов предполагает значение данного коэффициента более 1.

- удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов ресурсов, а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть рассчитана как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство конкретного вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности сравнивают с плановым или нормативным, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

По результатам анализа следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.

Тема 8. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования.

От обеспеченности предприятия персоналом и эффективности его использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования основных производственных фондов и материальных ресурсов и как результат – объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Задачи анализа:

- изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам;

- оценка степени движения рабочей силы;

- определение причин отклонений фактических показателей использования трудовых ресурсов от плановых (нормативных);

- выявление резервов более полного и эффективного использования трудовых ресурсов предприятия и формирование практических рекомендаций по использованию выявленных резервов.

Источники информации для анализа:

- форма № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников»,

- форма № 1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»,

- данные бизнес-плана предприятия,

- данные табельного и единовременного учета работников,

- сведения о трудоемкости продукции и выполнении планов по ее снижению.

Этапы анализа:

1 этап. Качественный анализ сотрудников предприятия.

На данном этапе анализируется средний возраст работников, уровень их квалификации и образования.

Данный анализ можно проводить по предприятию в целом и по категориям работающих (руководители, специалисты, служащие, рабочие).

Для анализа проводится сопоставление среднего разряда рабочих и среднего разряда выполняемых ими работ, в идеале между этими двумя показателями должно быть соответствие.

Целью данного этапа является определение дефицитных для предприятия профессий.

2. Анализ движения сотрудников предприятия.

Анализ выполняется с помощью следующих коэффициентов:

2.1. коэффициент оборота по приему - отношение количества принятых за период сотрудников к среднесписочной численности персонала предприятия за тот же период;

2.2. коэффициент оборота по выбытию - отношение количества выбывших за период сотрудников к среднесписочной численности персонала предприятия за тот же период;

2.3. коэффициент текучести кадров - отношение количества уволившихся по собственному желанию и уволенных за нарушения трудовой дисциплины сотрудников к среднесписочной численности персонала предприятия;

2.4. коэффициент постоянства кадров - отношение количества сотрудников, проработавших весь период, к среднесписочной численности персонала предприятия за тот же период.

Далее следует провести сравнительный анализ данных коэффициентов и выявить причины их изменения.

3 этап. Анализ использования фонда рабочего времени (ФРВ).

Следует учитывать непроизводительные затраты труда, которые складываются из затрат рабочего времени в результате изготовления бракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса и отражаются в отчете по труду.

Сокращение потерь рабочего времени – один из резервов увеличения выпуска продукции. Особенно тщательно анализируются те виды потерь рабочего времени, которые произошли по вине администрации и сотрудников предприятия.

После изучения факторов экстенсивного использования персонала нужно проанализировать интенсивные факторы.

4 этап. Анализ производительности труда.

Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяется система показателей, которые можно объединить в три группы:

- обобщающие (среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим / работником предприятия);

- частные (затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час);

- вспомогательные (затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени).

Показателем, обратным производительности труда, является трудоемкость продукции, определяемая как отношение затрат времени на изготовление 1 денежной единицы продукции по каждому виду продукции и в целом по всем видам. Анализ этого показателя проводится аналогично анализу производительности.

Снижение трудоемкости изделия приводит к снижению себестоимости продукции и, следовательно, является резервом роста прибыльности деятельности предприятия.

5 этап. Анализ использования фонда заработной платы.

Анализ использования трудовых ресурсов предприятия необходимо рассматривать в тесной связи с анализом использования фонда оплаты труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение оплаты труда способствует усилению мотивации сотрудников и росту производительности труда.

Основные задачи анализа фонда заработной платы - это систематический контроль за его использованием и выявление возможностей его экономии за счет роста производительности труда.

Основные блоки, входящие в анализ фонда заработной платы.

1. Сравнительный анализ фонда заработной платы по предприятию в целом, его подразделениям, по категориям работников.

2. Расчет экономии (перерасхода) по фонду заработной платы.

Поскольку абсолютное отклонение, о котором шла речь выше, определяется без учета степени выполнения плана (или динамики) объема производства, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы.

Относительное отклонение (ΔФЗП_отн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана (или на темп изменения) производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы:

ΔФЗП_отн = ФЗП_ф – (ФЗП_пл.пер. х К_вп + ФЗП_{пл.пост.}), (5.5.)

где ФЗП_ф - фонд зарплаты фактический,

ФЗП_пл.пер - фонд зарплаты плановый переменный

К_вп – коэффициент выполнения плана,

ФЗП_{пл.пост.} – фонд зарплаты плановый постоянный.

Переменная часть фонда заработной платы зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Уд_i), удельной трудоемкости (ТЕ_уд) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ_час).

Факторная модель переменной части фонда оплаты труда выглядит следующим образом:

ФОТ_пер = Σ VВП х ТЕ_уд х ОТ_час . (5.6.)

Факторный анализ данной модели производится методом цепных подстановок, поскольку в данной модели присутствует структурный фактор (сумма по объему).

Постоянная часть фонда заработной платы зависит от численности работников, занятых на условиях повременной оплаты труда (ЧР_повр.), количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (t) и среднечасовой заработной платы (ОТ_час).

Факторная модель постоянной части фонда заработной платы выглядит следующим образом:

ФОТ пост = ЧР_повр. х Д х t х ОТ_час . (5.7.)

Расчет влияния факторов по данной модели можно произвести методом абсолютных разниц.

1. Анализ среднего заработка работника.

Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты работников по предприятию, подразделения, категориям, профессиям, а также на сравнительный анализ средней зарплаты работников предприятия со среднеотраслевыми (среднерегиональными) уровнями оплаты труда соответствующих специалистов.

4. Оценка соответствия темпов роста производительности труда и заработной платы.

Эффективное использование трудовых ресурсов подразумевает, что темпы роста производительности труда опережают темп роста заработной платы.

Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты по предприятию, повышение себестоимости и уменьшение суммы прибыли.

Кроме того, для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на одну денежную единицу зарплаты и другие относительные показатели. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню, провести конкурентный сравнительный анализ по отрасли, в рамках которой работает анализируемое предприятие.

Тема 9. Анализ и управление себестоимостью продукции.

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является одним из важных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий и их структурных подразделений. Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет рационального использования ресурсной базы – основной путь увеличения прибыли и повышения рентабельности производства.

Показатель себестоимости представляет собой выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Основные задачи анализа себестоимости продукции:

1. оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнения плана по ним;

2. определение факторов, влияющих на динамику показателей и выполнение плана;

3. оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и статей затрат, себестоимости важнейших изделий;

4. выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются:

1. полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

2. затраты на рубль выпущенной продукции;

3. себестоимость отдельных изделий;

4. отдельные статьи затрат;

5. центры ответственности.

Этапы анализа себестоимости:

1 этап. Изучение общей суммы затрат на производство продукции в целом по предприятию.

Общая сумма затрат на производство продукции зависит от изменения:

- объема производства продукции,

- структуры продукции,

- уровня переменных затрат на единицу продукции,

- суммы постоянных расходов.

Очень важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая зарплата, сырье и материалы, расход топлива, электроэнергии и т.д.).

Постоянные затраты не зависят от динамики производства и реализации продукции. Это амортизация, арендная плата, зарплата обслуживающего персонала на почасовой оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

2 этап. Анализ затрат на 1 руб. произведенной продукции (работ, услуг).

Показатель затрат на 1 руб. произведенной продукции является универсальным, обобщающим и может быть рассчитан для любого предприятия, что очень важно при сравнительном анализе уровня себестоимости различных предприятий.

Затраты на 1 руб. показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости выпущенной продукции на стоимость этой продукции в действующих ценах (без НДС и акциза). При его уровне ниже 1 производство продукции является рентабельным, при уровне выше 1 - убыточным.

В процессе анализа следует изучить динамику показателя и провести межхозяйственные сравнения по нему. После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного показателя и установить факторы его изменения: общая сумма затрат на производство продукции, объем производства продукции, удельный вес конкретного вида продукции, уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг), абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

3 этап. Анализ затрат на производство по элементам.

Все затраты группируются по экономическому содержанию, то есть по отдельным элементам, независимо от их производственного назначения и места, где они израсходованы.

Оформляется данный вид группировки затрат в виде сметы затрат, в которой показываются все материальные, трудовые и иные расходы, произведенные предприятием для осуществления его хозяйственной деятельности.

Традиционно в смете затрат выделяются следующие основные элементы затрат:

- материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия, и т.д.)

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация основных средств

- прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции и т.д.)

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучать материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость. Иначе говоря такой вид учета затрат необходим для оценки эффективности использования предприятием его ресурсной базы.

Кроме того, такой подход к классификации затрат позволяет установить влияние технического прогресса на величину затрат. Так, например, если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты уменьшается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

4 этап. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют себестоимость отдельных изделий. Данный способ учета затрат находит отражение в калькуляциях затрат по конкретным видам изделий и является основой для определения оптовой цены на конкретный вид продукции.

Группировка затрат по калькуляционным статьям характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, определяет источники возникновения затрат.

Основные статьи калькуляции:

1. сырье и материалы,

2. возвратные отходы (вычитаются),

3. покупные изделия и полуфабрикаты,

4. топливо и энергия на технологические цели,

5. основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих,

6. отчисления с зарплаты производственных рабочих,

7. расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования,

8. общепроизводственные расходы,

9. общехозяйственные расходы,

10. потери от брака,

11. прочие производственные расходы,

12. коммерческие расходы.

Особую роль в процессе определения себестоимости отдельных изделий играет деление затрат на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье и материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции.

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основ