Логовым спорам, Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в По-

становлении от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными

Судами обоснованности получения налогоплательщиком налого-

вой выгоды» (далее – Постановление № 53) ввел в оборот отсут-

ствующее в законодательстве понятие «налоговая выгода».

Под налоговой выгодой понимается любое уменьшение раз-

мера налоговой обязанности, которое может произойти вследствие:

– уменьшения налоговой базы;

– получения налогового вычета;

– налоговой льготы;

– применения более низкой налоговой ставки;

– получения права на возврат (зачет) или возмещение нало-

Га из бюджета и т. п. (п. 1 Постановления № 53).

Налоговая выгода может быть признана судом обоснован-

Ной либо необоснованной.

Как необоснованная налоговая выгода может быть расцене-

На, если хозяйственные операции учтены организацией не в соот-

Ветствии с их действительным экономическим смыслом или если

Они не были связаны с разумными экономическими причинами и

Иными целями делового характера. Необоснованная налоговая вы-

Года возникает и тогда, когда она получена вне реальной предпри-

Нимательской деятельности (п. 3, 4 Постановления № 53).

При этом обоснованность налоговой выгоды не зависит от

Способа привлечения капитала для ведения предпринимательской

Деятельности (использование собственных средств, привлечение

Займов или кредитов, эмиссия ценных бумаг и т. п.), а также от

Эффективности использования этого капитала (абз. 3 п. 9 Поста-

Новления № 53).

Кроме того, суд указал на иные обстоятельства, которые спо-

Собны повлиять на признание налоговой выгоды необоснованной

(п. 5 Постановления № 53), а также на факты, которые сами по

Себе (без учета других обстоятельств) не могут свидетельствовать

О необоснованности налоговой выгоды (абз. 2 п. 4, п. 6, 10 Поста-

новления № 53). Например, это:

– создание организации незадолго до совершения хозяйст-

Венной операции;

– взаимозависимость участников сделок (ст. 20 НК РФ);

– неритмичный характер хозяйственных операций;

– нарушение налогового законодательства в прошлом;

– нарушение контрагентом своих налоговых обязанностей;

– разовый характер операции;

– осуществление операции не по месту нахождения органи-

Зации;

– осуществление расчетов с использованием одного банка;

– осуществление транзитных платежей между участниками

Взаимосвязанных хозяйственных операций;

– ведение деятельности с помощью посредников.

На обоснованность налоговой выгоды также влияет обосно-

Ванность расходов налогоплательщика. Так, если расходы эконо-

Мически не оправданы и не направлены на ведение предпринима-