Расчет остатков отгруженной, но не реализованной продукции

Показатель	План, нат. ед.	Факт, тыс. р.
1. Остаток отгруженной, но не реализованной товарной продукции на начало месяца	= 20	= 500
2. Прямые расходы в отгруженной продукции за минусом остатков ТП на складе готовой продукции	Ко = 780	Yо = 3 900 (4 400 – 500)
3. Итого за месяц прямые расходы (п. 1 + п. 2)	К = 800	Yø¢ + Yо = 4 400
4. Отношение фактического остатка отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца и прямых расходов текущего месяца по отгруженной продукции к сумме реализованной продукции и остатку готовой продукции отгруженной, но не реализованной на конец месяца Θø
5. Реализованная продукция по технологической себестоимости	Кр = 750	4 125 (750 ´ 5,5)
6. Остаток отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца	= 50	275 (4 400 – 4 125)

§ 4. Метод учета лагов в себестоимости как расходов
к вычету (зачету) при оценке операционных затрат

При передаче товаропроизводителем продукции на реализацию торгующим организациям на каждом шаге ξ (периоде времени – месяц, квартал) реализуется продукция, частично или полностью произведенная на предыдущих шагах ξ – 2, ξ – 1. Разрыв во времени между производством товаров и поступлением выручки от их реализации называется лагом дохода.

Лаги расходов – это разрывы во времени между приобретением (оплатой) материальных и иных ресурсов и их потреблением в производстве. Предоплата за товары и услуги до их производства создает отрицательный лаг дохода, и наоборот, лаг бывает положительным, если доход поступает после их производства и реализации.

Издержки производства за счет кредитных, материальных и иных ресурсов создают отрицательный лаг расходов, и наоборот, лаг положительный, если они потребляются после оплаты.

В условиях инфляции положительный лаг расходов создает заниженную себестоимость реализованной инновационной продукции по сравнению с отсутствием лага, так как потребляются ресурсы относительно менее инфляционные, приобретенные на предыдущих шагах (периодах).

Лаги расходов образуются также при отражении изменений в технологической себестоимости товарной продукции за счет незавершенного производства. Технологическая себестоимость понижается (положительный лаг) при увеличении незавершенного производства и, наоборот (отрицательный лаг), понижается при уменьшении масштабов незавершенного производства.

Лаги расходов образуются также при отражении себестоимости реализованной продукции за счет изменения остатков товарной продукции на складе готовой продукции. Себестоимость понижается (положительный лаг) при увеличении остатков товарной продукции на складе готовой продукции и, наоборот (отрицательный лаг), понижается при уменьшении остатков на складе.

При оценке размеров подлежащего уплате налога на прибыль рассчитывается налогооблагаемая база как себестоимость реализованной инновационной продукции.

Под затратами следует понимать потребление материальных, трудовых, социальных, интеллектуальных, природных, финансовых и иных ресурсов предприятия для создания продукции, работ, услуг и других активов. Себестоимость активов (продукции, работ, услуг) представляет собой совокупность всех затрат на их производство и реализацию, выраженную в рублях.

Затраты превращаются в расходы после продажи продукции (работ, услуг) при оценке финансовых результатов, подлежащих вычету из полученных доходов (выручки) от реализации. Затраты и расходы не совпадают из-за существующих лагов, а также из-за установленных правил формирования себестоимости в соответствии с налогом на прибыль организаций.

С учетом вышесказанного следует различать:

а) себестоимость продукции (работ, услуг) как совокупность всех фактических затрат на создание активов за отчетный период (шаг);

б) себестоимость продукции (работ, услуг) как совокупность всех законодательно установленных расходов, подлежащих вычету из доходов, полученных от реализации указанных активов за отчетный период (шаг) для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. себестоимость реализованной продукции, учитывающую лаги по расходам на создание продукции на соответствующем шаге (периоде).

Себестоимость реализованной продукции отличается от себестоимости произведенной продукции тем, что при ее расчете учитываются затраты, полностью или частично оплаченные на предшествующих шагах расчетного периода ξ, причем в той ее части, которая приходится на продукцию, реализованную на данном шаге ξ + 1.

Алгоритм расчета как совокупность этапов, действий и правил для формирования нормативной себестоимости реализованной продукции по расходам, подлежащим вычету из доходов, полученных от реализации, приведен ниже.

Следует применять следующий алгоритм формирования инновационной себестоимости как расходов к вычету (к зачету)[4].

Этап 1. Определяем по плану производства объемы производства продукции без НДС[5] и иных косвенных налогов в рублях по периодам ξ, ξ + 1, …, Ξ. Обозначим объемы производства: – объем производства продукции без НДС на шаге ξ и ξ + 1 соответственно.

Этап 2. Определяем неснижаемый запас готовой товарной продукции на конец периода ξ. Обозначим как – запас готовой продукции на конец шага ξ.

Этап 3. Определяем неснижаемый запас готовой товарной продукции на конец периода ξ + 1. Обозначим как – запас готовой продукции на конец шага ξ + 1.

Этап 4 (правило 1). Определяем прирост неснижаемого запаса готовой товарной продукции на конец периода. Обозначим как – прирост (снижение) запасов готовой продукции на конец шага ξ + 1 и определим его по формуле:

Этап 5. Определяем плановую дебиторскую задолженность на шаге ξ. Обозначим ее как – дебиторская задолженность на конец шага ξ без НДС.

Этап 6. Определяем плановую дебиторскую задолженность на шаге ξ + 1. Обозначим ее как – дебиторская задолженность на конец шага ξ + 1.

Этап 7 (правило 2). Определяем плановую дебиторскую задолженность на шаге ξ + 1. Обозначим ее как – прирост (снижение) дебиторской задолженности на конец шага ξ + 1, который определяем по формуле

Этап 8 (правило 3). Рассчитываем реализованную продукцию на шаге n + 1. Введем обозначение продукции как – объем реализованной продукции на шаге n + 1 и определим ее по формуле:

Этап 9. Определяем нереализованную продукцию на шаге ξ. Введем обозначение – общий объем нереализованной продукции на конец шага ξ.

Этап 10 (правило 4). Рассчитываем нереализованную продукцию на шаге ξ + 1. Введем обозначение и рассчитаем общий объем нереализованной продукции на конец шага ξ + 1 по формуле:

Этап 11. Определяем себестоимость произведенной продукции на шаге ξ + 1. Введем обозначение – себестоимость произведенной товарной продукции на шаге ξ + 1.

Этап 12. Определяем плановую себестоимость нереализованной продукции на шаге ξ + 1. Введем обозначение – себестоимость нереализованной продукции на конец шага ξ + 1.

Этап 13 (правило 5). Рассчитаем средние затраты на рубль реализованной и нереализованной продукции как – средние затраты на 1 р. реализованной и нереализованной продукции на конец шага ξ + 1 по формуле:

Этап 14 (правило 6). Рассчитаем себестоимость нереализованной продукции на конец данного ξ-го и конец следующего шага ξ + 1-го соответственно по формулам:

Этап 15 (правило 7). Искомая себестоимость реализованной на шаге ξ + 1 продукции будет равна:

.

Таковы особенности формирования себестоимости реализованной инновационной продукции предприятия в системе налогового учета.

Задача 5.5

Рассчитайте постоянные накладные – , переменные – , предельные прямые – , средние валовые – , средние постоянные – , средние переменные издержки – . Постройте графики, если дано:

– ед. продукции
– валовая себестоимость

Начните решение задачи, заполняя табл. 16.

Таблица 16

Задача 5.6

Рентабельность реализованных промышленных товаров по прибыли, оставшейся у предприятия, составила за квартал 29%.

Чистая прибыль составила 970 млн р. При этом известно, что предприятие уплатило штрафов за квартал 80 млн р., в том числе 50 млн р. за нарушение условий выполнения хозяйственных договоров и 30 млн р. за превышение сбросов отравляющих веществ в водоем.

Материальные затраты в составе отчетной себестоимости продукции составили 37%, условно-постоянные накладные – 26%.

Определите:

1) выручку от реализации продукции за квартал с НДС, в том числе пороговую;

2) себестоимость реализованной продукции;

3) прибыль: валовую, налогооблагаемую и прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия;

4) налог на прибыль и НДС, уплаченные предприятием в бюджет.

Задача 5.7

Рентабельность реализованных промышленных товаров по налогооблагаемой прибыли составила у предприятия за квартал 29%.

Валовая прибыль составила 970 млн р. При этом известно, что предприятие получило штрафов за квартал 80 млн р. за нарушение условий выполнения хозяйственных договоров.

Материальные затраты в составе отчетной себестоимости продукции составили 37%, условно-постоянные накладные – 26%.

Определите:

1) выручку от реализации продукции за квартал с НДС, в том числе пороговую;

2) себестоимость реализованной продукции;

3) прибыль: налогооблагаемую; чистую и прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия;

4) налог на прибыль и НДС, уплаченные предприятием в бюджет.

Задача 5.8

Рентабельность реализованных промышленных товаров по чистой прибыли составила у предприятия за квартал 29%.

Налогооблагаемая прибыль составила 970 млн р. При этом известно, что предприятие уплатило штрафов за квартал 80 млн р., в том числе 50 млн р. за нарушение условий выполнения хозяйственных договоров и 30 млн р. за превышение сбросов отравляющих веществ в водоем.

Материальные затраты в составе отчетной себестоимости продукции составили 37%, условно-постоянные накладные – 26%.

Определите:

1) выручку от реализации продукции за квартал с НДС, в том числе пороговую;

2) себестоимость реализованной продукции;

3) прибыль: валовую, чистую и прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия;

4) налог на прибыль и НДС, уплаченные предприятием в бюджет.

Пример 5.9

Рентабельность реализованных промышленных товаров по валовой (балансовой) прибыли составила у предприятия за квартал 29%.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, составила 970 млн р. При этом известно, что предприятие уплатило штрафов за квартал 80 млн р., в том числе 50 млн р. за нарушение условий выполнения хозяйственных договоров и 30 млн р. за превышение предельно допустимой концентрации сбросов отравляющих жидких веществ в водоем.

Материальные затраты в составе отчетной себестоимости продукции составили 37%, условно-постоянные накладные – 26%.

Определите:

1) выручку от реализации продукции за квартал с НДС, в том числе пороговую;

2) себестоимость реализованной продукции;

3) прибыль: валовую, налогооблагаемую и чистую;

4) налог на прибыль и НДС, уплаченные предприятием в бюджет.

Решение

1. Прибыль чистая после уплаты налога – это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия плюс экологический штраф, который предприятие выплатило из чистой прибыли: 970 + 30 = 1000 млн р.

2. Налогооблагаемая прибыль предприятия, вероятно, составляла:

млн р.

3. Балансовая (валовая) прибыль – это налогооблагаемая прибыль, увеличенная на хозяйственный штраф, который относится именно на валовую прибыль:

1250 + 50 = 1300 млн р.

4. Себестоимость реализованной продукции составила:

млн р.

5. Выручка от реализации продукции за квартал с учетом НДС составляла:

млн р.,

в том числе НДС = 6823,645 – 5782,75 = 1040,895 млн р.;

то же без НДС:

4482,75 + 1300 = 5782,75 млн р.

6. Материальные затраты в себестоимости равны:

4482,75 × 0,37 = 1658,6175 млн р.

7. Условно-постоянные накладные затраты в себестоимости равны:

4482,75 × 0,26 = 1165,515 млн р.

8. НДС:

а) уплаченный поставщикам материальных ресурсов:

1658,6175 × 0,18 ≈ 298,55 млн р;

б) следует уплатить в бюджет:

1040,895 – 298,55 = 742,345 млн р.

9. Пороговая выручка находится по формуле:

млн р.,

где В_п – выручка пороговая, обеспечивает окупаемость затрат; – условно-постоянные накладные затраты и себестоимость реализованной продукции; У_д – уровень дохода предпринимателя в одном рубле выручки; П_в – прибыль валовая, млн р.

Задача 5.10

Организация произвела в марте (табл. 17):

Таблица 17

В апреле планируется снизить производство товара А на 50%, а производство товара Б увеличить на 5 000 ед. по сравнению с мартом.

В мае планируется снять с производства товар А полностью, а выпуск товара Б довести до 60 000 ед. Рассчитайте валовую прибыль организации в марте, апреле, мае, если все другие показатели (кроме переменных издержек) остаются неизменными.

Пример 5.11^[6]

Определите прямые средние издержки предприятия во втором квартале, если известно:

1. Средние косвенные издержки предприятия в первом квартале составляли 500 р. за единицу.

2. Выпуск продукции во втором квартале снизился на 25%.

3. Прямые средние издержки увеличились на 20% во втором квартале.

4. Совокупные издержки изменились на 1125 р. за единицу.

5. Накладные расходы не изменились.

Решение

Уравнение себестоимости первого квартала приравняем к уравнению второго квартала и получим:

Пример 5.12^[7]

Определите прямые средние издержки предприятия во втором квартале, если известно:

1. Средние косвенные издержки предприятия в первом квартале составляли 400 р. за единицу.

2. Выпуск продукции во втором квартале увеличился на 100%.

3. Прямые средние издержки уменьшились на 5% во втором квартале.

4. Совокупные издержки изменились на 300 р. за единицу.

5. Косвенные издержки не изменились.

Решение

Уравнение себестоимости первого квартала приравняем к уравнению второго квартала и получим прямые средние издержки предприятия во втором квартале:

Глава VI

СУЩНОСТЬ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА
ОБОРАЧИВАЕМОСТИ И ОКУПАЕМОСТИ
ОБОРОТНЫХ ЗАТРАТ