Особенности анализа отдельных статей расходов

Более детальный анализ производится по отдельным статьям расходов. При этом фактические расходы сопоставляются с установленной сметой (планом).

Каждая статья формируется под влиянием различных организационно-экономических условий деятельности. В процессе анализа выявляются обоснованность и целесообразность произведенных затрат по местам их возникновения, осуществляется контроль за расходованием средств. Принимается во внимание, что не любое сокращение расходов всегда носит обоснованный характер и означает повышение эффективности. К примеру, нельзя положительно оценить снижение расходов на рекламу, фасовку и упаковку товаров из-за отсутствия ремонта помещений, несвоевременной замены торгово-технологи-ческого оборудования и по другим статьям, ориентированным на обеспечение высокого качества торгового обслуживания. Подобная «экономия» влияет на положительный имидж организации и ее конкурентоспособность.

Методика анализа различна по статьям расходов, зависимых и малозависимых от изменения суммы выручки от реализации товаров. При изучении в краткосрочном периоде условно-постоянные расходы сравниваются по сумме, а переменные – по уровню.

Транспортные расходы

Данный вид расходов занимает значительную долю расходов. На уровень этих расходов значительное влияние оказывают виды используемых транспортных средств, рациональные условия доставки грузов, структура реализуемых товаров, тарифы за перевозку грузов и т. д. Анализ транспортных расходов проведен на условном примере (задача 3, стр. 189).

Резервами сокращения транспортных расходов являются:

· соблюдение схем товародвижения;

· перевозка грузов в контейнерах, таре-оборудовании;

· улучшение организации и механизации погрузочно-разгрузоч-ных операций;

· наиболее полное использование грузоподъемности и пробега автомобилей;

· использование (когда это целесообразно) автомобилей малой тоннажности, автоприцепов.

Расходы на оплату труда работников

вместе с отчислениями на социальные нужды расходы на оплату труда работников занимают более 50% в общей сумме расходов организации.

При анализе расходов на оплату труда следует обратить внимание на соотношение темпов роста товарооборота и расходов на оплату труда, или производительности труда и средней заработной платы на одного работника.

Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения численности работников и заработной платы и рассчитывается по следующим формулам:

РОТ = Ч × ЗП_СР,

DРОТ_Ч = (Ч₁ – Ч₀) ЗПср₀,

DРОТ_ЗПСР = Ч₁ (ЗПср₁ – ЗПср₀),

Убыль товаров

Эти расходы представляют собой естественную убыль, нормируемую при перевозке, хранении и продаже товаров. Она зависит от структуры оборота, доли товаров, поступающих от поставщиков в расфасованном виде, скорости реализации, состояния материально-техни-
ческой базы и условий хранения. Доля этих расходов незначительна (около 0,4% в общей сумме), но их сокращение позволяет сохранить объем и качество товарных ресурсов, способствует соблюдению работниками режима экономии, их нравственному совершенствованию.

В процессе анализа необходимо выявить:

· соблюдение норм естественной убыли товаров;

· обоснованность отнесения сверхнормативных потерь товаров на издержки обращения, а не на счет виновных лиц;

· правильность составления актов на бой, порчу товаров и т. п.

Основные предпосылки сокращения убыли товаров следующие:

· укрепление материально-технической базы и обеспечение надлежащих условий хранения товаров в магазинах и складах;

· оснащение всех магазинов, торгующих скоропортящимися продуктами, необходимым холодильным оборудованием;

· сокращение звенности доставки и уменьшение расстояния перевозок;

· увеличение продажи товаров в расфасованном виде;

· соблюдение установленных правил материальной ответственности работников за сохранность товарно-материальных ценностей;

· поощрение коллективов и отдельных материально ответственных лиц за экономию.

Расходы на тару

Данные расходы занимают небольшую долю (0,8%) в расходах, но ориентированы на сохранение потребительских свойств товаров.
Не все организации, к сожалению, умеют извлекать доходы от операций с тарой.

В процессе анализа необходимо выявить, по каким направлениям формируются эти расходы:

· естественный износ тары при доведении товаров до потребителей (уценка мешков, ремонт тары и т. п.);

· потери вследствие бесхозяйственности и плохого ведения тарного хозяйства.

Для экономного ведения тарных операций целесообразно осуществить следующие организационно-технические и экономические мероприятия:

· использование передовой технологии приемки, хранения, ремонта и отгрузки всех видов тары;

· расширение поставки в торговую сеть товаров в инвентарной
и многооборотной таре, пакетах, контейнерах и т. п.;

· повышение материальной заинтересованности и ответственности продавцов, кладовщиков, менеджеров за сохранность тары и ведение тарных операций.

Расходы по подработке, подсортировке
и упаковке товаров

Значительное место занимают расходы по эксплуатации холодильных установок. Они представляют собой, как правило, материальные затраты и непосредственно способствуют повышению качества торгового обслуживания, зависят от ассортимента реализуемых товаров и степени оснащенности холодильной техникой.

Расходы на рекламу

В условиях конкуренции и систематического обновления ассортимента необходимо широко информировать покупателей о наличии и поступлении товаров, в особенности новых. Их сокращение по сравнению с планом отрицательно сказывается на конкурентоспособности организации.

В процессе планирования целесообразно разработать и осуществить комплекс рекламных мероприятий, нацеленных на устойчивое развитие торговли новыми изделиями и послепродажное обслуживание.

Амортизация основных средств
и нематериальных активов

Эти расходы зависят от состояния материально-технической базы, доли оборудования и машин, норм амортизационных отчислений. Если воспроизводство осуществляется по плану, то и фактическая сумма отчислений соответствует плановым показателям.

При анализе важно выявить наличие неиспользуемого оборудования, а, следовательно, отсутствие какого-либо экономического эффекта от его амортизации.

Расходы на аренду и содержание помещений

К ним относят расходы на освещение, отопление, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги. Сопоставление фактических расходов с планом производится по сумме.

В процессе анализа следует установить:

· правильность применяемых ставок и тарифов за услуги;

· соблюдение норм расходования электроэнергии и других ресурсов;

· степень обоснованности и целесообразности затрат на совершение отдельных хозяйственных операций.

Расходы на ремонт

Своевременный и качественный ремонт обеспечивает содержание помещений в нормальном состоянии, способствует повышению эффективности использования материально-технической базы, созданию положительного имиджа организации.

Расходы по страхованию
товарно-материальных ценностей

Данный вид расходов призван возмещать ущерб от стихийных
и других страховых случаев. Сумма расходов зависит от стоимости имущества, подлежащего страхованию и предусмотренных ставок.

Налоги и сборы

Сумма расходов по этой статье зависит от состава платежей, относимых на расходы. Оценка земельных участков по кадастровой стоимости влечет за собой резкое увеличение земельного налога, который занимает значительную долю в этой статье.

Прочие расходы

Эти затраты содержат множество статей расходов, в частности представительские, командировочные, канцелярские, на содержание служебных автомобилей, оплата услуг связи, консультативных, маркетинговых, аудиторских и других подобных услуг, расходы на охрану, сбор выручки и т. п.

Необходим подробный анализ каждого вида этих расходов.

10.5. Планирование общей суммы и отдельных статей
расходов

Исходной информацией планирования расходов на реализацию являются следующие ее виды:

· прогнозные расчеты объема товарооборота, транспортных перевозок и других видов работ;

· планы развития материально-технической базы;

· учет изменений в составе торговой сети и специализация магазинов, корректировка режима работы и т. д.;

· тарифы и ставки на услуги других отраслей народного хозяйства, ставки налогов и обязательных платежей в бюджет;

· результаты экономического анализа за текущий и предшествующие годы.

Планы расходов на реализацию целесообразно составлять на год
с ежемесячной разбивкой, а на пять лет – с годовой разбивкой. Содержание планов должно отвечать целям повышения качества торгового обслуживания и обеспечения эффективной работы торговой организации.

Планирование расходов на реализацию осуществляется с использованием экономико-математических, экономико-статистических и расчетно-аналитического методов, а также метода технико-эконо-
мических расчетов (нормативного), оптимизации плановых решений и др.

Суть метода технико-экономических расчетов заключается в планировании расходов по отдельным статьям на основе различных нормативов затрат, норм, ставок и т. д. каждая торговая организация самостоятельно разрабатывает нормы и нормативы расходов по отдельным статьям, исходя из объема и специфики своей деятельности, а в отдельных случаях субъектам доводятся лимиты и предельные нормативы, что позволяет более обоснованно подходить к процессу планирования и контролировать фактические расходы.

Торговым организациям рекомендуется предварительно определять максимально допустимые сумму и уровень расходов на реализацию, обеспечивающие получение целевой прибыли, а при расчетах использовать любой из вышеперечисленных методов (выбирается тот, который наилучшим образом отражает тенденции в развитии организации на перспективу). В пределах максимально допустимых значений показателя расходов производится их планирование по отдельным статьям. Когда величина затрат по статьям расходов получена, может возникнуть необходимость корректировки общей величины затрат в соответствии с поставленными целями. При этом следует уточнить расходы по статьям, в большей степени подконтроль-ным организации, и разработать комплекс мер, обеспечивающих выполнение этих условий. Если же общие сумма и уровень расходов удовлетворяют организацию, корректировка не ведется.

совокупную величину расходов определяют как сумму постоянных расходов (поэлементно) и переменных затрат. Последние исчисляются путем умножения уровня переменных расходов на плановый объем товарооборота.

Планирование расходов можно начинать с плановых расчетов отдельных статей расходов по элементам затрат. Затем определяются их общий размер и уровень.

Рассмотрим методику планирования расходов по отдельным статьям.

Транспортные расходы

Транспортные расходы – это расходы, связанные с перевозкой товаров всеми видами транспорта: железнодорожным, автомобильным, водным, воздушным.

Расходы по железнодорожным перевозкам занимают в розничной торговле небольшой удельный вес и планируются только по товарам, которые завозятся на условиях «франко-станция отправления». Для расчета стоимости железнодорожных перевозок определяют грузооборот в тоннах, включая вес тары. Затем в зависимости от вида перевозки (повагонная, контейнерная, мелкими партиями) и грузоподъемности вагона или контейнера рассчитывают необходимое количество вагонов (контейнеров), умножают его на тариф за один вагон (контейнер), установленный для соответствующего расстояния, и получают стоимость транспортных расходов. Кроме того, учитывается стоимость услуг за сопровождение груза, подачу и подготовку вагона, содержание подъездных путей, а также другие расходы, предусмотренные условиями заключенных договоров поставки.

Чаще всего грузы в торговле перевозятся автомобильным транспортом. Поскольку данные перевозки занимают наибольший удельный вес по рассматриваемой статье расходов, следует особенно внимательно планировать их величину. Товары могут завозиться в магазины на условиях кольцевого завоза (централизованная доставка), привлеченным, арендованным либо собственным автотранспортом, что необходимо учитывать при планировании. Так, расходы собственного автотранспортного хозяйства учитываются на других статьях (расходы оплату труда, амортизация и др.).

Расходы по централизованной доставке товаров планируются исходя из плана поступления товаров и тарифа, определяемого в процентах к стоимости завозимых товаров. Если величина на поставки
в договоре указана в тоннах, стоимость перевозки рассчитывается
с учетом их массы, средней цены за тонну и тарифа.

При доставке товаров привлеченным транспортом (чаще всего на условиях почасового тарифа) стоимость расходов планируется с учетом количества автомобилей, используемых для перевозки, часов работы машины в день, дней работы в плановом периоде и тарифов за каждый час работы.

Если привлеченный автотранспорт оплачивается на договорной основе по тарифам за тонно-километр, то расчет расходов производится в зависимости от класса груза, тарифов и объема транспортного грузооборота. Все грузы подразделяются на четыре класса, каждому из которых соответствует степень грузоподъемности. Транспортный грузооборот исчисляется как сумма объема поступления товаров в тоннах, массы тары и объема повторных перевозок. Тогда расходы по перевозке товаров можно рассчитать, умножая транспортный грузооборот в тоннах на тариф перевозки за одну тонну, установленный для заданного расстояния (тариф обусловлен классом груза).

К рассчитанным на основе вышеизложенных способов расходам прибавляются стоимость погрузочно-разгрузочных работ, расходы по экспедированию, стоимость хранения груза на складах автотранспортных организаций.

Величина транспортных расходов постоянно снижается поскольку подавляющее большинство поставщиков товаров включают стоимость транспортировки в цену товара. Торговые организации также могут включать оплаченные ими затраты по доставке грузов в стоимость товаров, тогда расходы по данной статье будут отсутствовать. Транспортные расходы сверх стоимости товаров оплачиваются и, соответственно, планируются лишь в отношении поставок от оптовых
и посреднических структур.

Расходы на оплату труда персонала

Расходы на оплату труда персонала включаются в расходы на реализацию товаров в пределах суммы, предусмотренной в плане по труду и заработной плате (методика планирования рассмотрена в теме 5.2).

Отчисления на социальное страхование

Отчисления на социальное страхование планируются исходя из установленных норм в процентах от плановой суммы (сметы) фонда заработной платы.

Расходы по аренде (лизингу)

Расходы по аренде (лизингу) основных средств и нематериальных активов планируются исходя из величины арендуемой площади и условий заключенных договоров аренды и лизинга. Если в предстоящем периоде не предусматриваются изменения арендуемой площади, ставок арендной платы и других расходов, то в качестве плановой можно принять сумму расходов по данной статье за предшествующий период. При изменении параметров планирование производится отдельно по каждому виду расходов.

Сумма арендной платы определяется путем умножения размера арендуемой площади на ставку арендной платы (с учетом коэффициентов месторасположения, комфортности, качества среды, типа населенного пункта и др.) в плановом периоде (пример расчета – задача 2, стр. 189).

Расходы по лизингу планируются в соответствии с заключенным договором исходя из сумм погашения и лизинговых процентов.

Расходы на содержание сооружений,

помещений и инвентаря

Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря – это расходы на освещение, водоснабжение, отопление, охрану и т. д. суммы данных расходов планируются на основе заключенных договоров, предусматривающих количество потребляемых ресурсов (часто в виде лимита их потребления), тарифы и ставки за одну потребляемую единицу. При этом необходимо учитывать прогнозируемую величину инфляционных изменений стоимости ресурсов в предстоящем периоде.

Амортизация основных средств

и нематериальных активов

Амортизация основных средств и нематериальных активов – расходы по данной статье рассчитываются исходя из норм амортизационных отчислений, нормативных сроков службы или сроков полезного использования объектов основных средств и их среднегодовой стоимости, определяемой по формуле

,

где	− среднегодовая стоимость основных средств (по группам), млн р.;
	СОСн − стоимость основных средств на начало планового периода, млн р.;
	СОС вв − стоимость основных средств, вводимых в плановом периоде, млн р.;
	Nмес вв − число месяцев функционирования основных средств, вводимых в плановом периоде (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода);
	СОС выб − стоимость основных средств, выбывающих в плановом периоде, млн р.;
	Nмес выб − число месяцев функционирования основных средств, выбывающих в плановом периоде.

Если точно не известно, в каком месяце будут приобретены или ликвидированы основные средства, то число месяцев функционирования определяют как среднее по кварталам:

· I квартал – 10,5 мес.;

· II квартал – 7,5 мес.;

· III квартал – 4,5 мес.;

· IV квартал – 1,5 мес.

Сумма амортизационных отчислений по основным средствам равна:

При планировании амортизационных отчислений по нематериальным активам исходят из стоимости их приобретения и срока полезного использования, установленного в организации по каждому виду нематериальных активов. Так, например величина амортизационных отчислений со стоимости лицензии определяется как 1/5 ее стоимости (срок действия лицензии на торговлю).

Затраты и отчисления на ремонт основных средств

Затраты и отчисления на ремонт основных средств планируются исходя из объемов ремонтных работ, предусмотренных в плановом периоде. Расходы, заложенные в плане сметы на проведение как текущего, так и капитального ремонтов, могут быть полностью отнесены на расходы по завершению работ или резервироваться и списываться частями на протяжении некоторого отрезка времени. Ежемесячная сумма расходов при резервировании может определяться постоянной величиной либо в процентах к товарообороту или к стоимости основных средств.

Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов – суммы износа отдельных предметов, учитываемых в составе оборотных средств, планируются в соответствии с принятым в учетной политике организации порядком их списания. Если в плановом периоде предполагается приобрести предметы и инвентарь стоимостью до одной базовой величины и со сроком службы до одного года, то на данную статью относится их полная стоимость. Если же величина данных показателей выходит за указанные рамки, то, как правило, на статью относится 50% их стоимости, но может быть и 100, и 0 %, если это предусмотрено учетной политикой.

Другие расходы исчисляются в пределах статьи поэлементно.

Расходы на топливо, газ и электроэнергию

для производственных нужд

Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд планируются только в организации общественного питания и рассчитываются исходя из количества, мощности и режима работы оборудования для приготовления пищи, а также действующих тарифов.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку
и упаковку товаров

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаровпланируются отдельно по каждому элементу, а их общая величина определяется путем суммированя расходов по всем видам.

Расходы на упаковку товаров зависят от норм расходования упаковочных материалов на единицу упаковываемых товаров в стоимостном или натуральном выражении. Конечная сумма – это произведение нормы расходов упаковочных материалов и объема фасуемых товаров.

Плата за услуги фасовочных цехов рассчитывается аналогично.

Расходы по временному хранению товаров на чужих складах планируются на основании заключенных договоров с учетом размера арендуемой площади и ставки арендной платы.

Расходы по содержанию и техническому обслуживанию холодильного оборудования, также планируемые на основе заключенных договоров, зависят от его состояния и степени износа.

Если в течение предстоящего периода объемы услуг и тарифы по данной статье останутся постоянными, то при планировании можно использовать трендовую модель или метод экстраполяции, предполагающие распространение тенденций, сложившихся в прошедших периодах, на будущее. Условно-переменный характер расходов, исчисляемых по данной статье, позволяет предположить, что сумма расходов будет изменяться прямо пропорционально изменению товаро-оборота. Величина расходов исчисляется путем умножения прогнозируемого товарооборота на их сложившийся уровень.

Расходы на торговую рекламу

Расходы на торговую рекламу планируются исходя из плана рекламных мероприятий на будущий период. Для вновь создаваемых организаций, заинтересованных в приобретении известности и положения на рынке, расходы на рекламу целесообразно планировать в пределах максимально возможной суммы, ибо ее изменение в сторону снижения лишь увеличит реальную прибыль по сравнению с прогнозируемой. Для организаций, давно функционирующих на рынке, рекламные расходы, как правило, постоянны, учитываются только изменения в проводимой рекламной политике.

При планировании расходов по данной статье необходимо помнить, что необоснованно заниженная сумма затрат на рекламу не позволит достичь прогнозируемого объема товарооборота, прибыли
и не обеспечит реализацию поставленных целей.

Уплаченные проценты за предоставленные кредиты и займы

организация, планирующая использование краткосрочных кредитов при расчете объема привлекаемых заемных средств, должна исходить из однодневного кредитуемого оборота по себестоимости в предстоящем периоде и норматива оборачиваемости запасов и затрат. Потребность в кредитах определяется как разница между общей потребностью в оборотных средствах и наличием собственных оборотных средств. Сумма процентов за кредиты рассчитывается делением на 100 произведения потребности в кредитах и ставки банковского процента. Краткосрочные ссуды выгодны в том случае, если ставка банковского процента ниже общего уровня экономической рентабельности.

При постоянной потребности в кредитных ресурсах расходы по статье могут прогнозироваться по сложившемуся уровню (при неизменных процентных ставках по кредитам) к прогнозируемому объему товарооборота. С 2012 г. данная статья учитывается не в расходах на реализацию, а в расходах по финансовой деятельности.

Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации

Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации планируются по среднему уровню, сложившемуся за предшествующий период, поскольку полностью зависят от объема и структуры товарооборота. При изменении структуры товарооборота расходы прогнозируются по товарным группам или на основе поправочных коэффициентов, рассчитанных по методу процентных чисел или иными методами.

Расходы на тару

Расходы на тару определяются обычно исходя из сложившегося уровня и планового объема товарооборота. В подавляющем большинстве случаев они устанавливаются как процент от объема поставленных товаров и в настоящее время учитываются в расходах по текущей деятельности.

Налоги, сборы и пошлины

Налоги, отчисления и сборы исчисляются отдельно по каждому виду налогов и сборов (налог на землю, экологический налог, налог на недвижимость, государственные пошлины и сборы) на основе ставок налогов и платежей, а также налогооблагаемой базы, предусмотренной законодательством.

Прочие расходы

данная статья комплексная и включает различные расходы.

Прочие затраты планируются в поэлементном отношении в зависимости от тактики и политики организации в плановом периоде. Для простоты расчетов на практике целесообразно исходить из предела (лимита), который может быть включен в состав затрат и учтен в налогооблагаемой прибыли и цене.

Расходы по обеспечению условий труда персонала, управлению
и функционированию организации и прочие планируют по элементам, основываясь на планах подготовки и переподготовки кадров, мерах по охране труда и технике безопасности, учитывая предписания и предложения, исходя из графиков прохождения медосмотров персоналом, а также обслуживания вычислительной техники, локальной сети и т. д. смешанный характер статей предполагает в случае неизменности затрат в прогнозируемом периоде возможность предусмотреть постоянные элементы расходов по ним в фиксированной сумме, а также определить переменные в процентах к объему прогнозируемого товарооборота.

Сумма затрат по всем статьям показывает совокупные расходы торговой организации, которые необходимо сравнить с ранее рассчитанной предельной величиной.