Исторические аспекты возникновения финансового анализа

Финансовый анализ

3.1.1. Исторические аспекты возникновения финансового анализа................. 2

3.1.2. Сущность, назначение и виды финансового анализа.............................. 3

3.1.3. Методология и инструментарий финансового анализа.......................... 6

3.1.4. Системы финансового анализа................................................................. 7

Исторические аспекты возникновения финансового анализа

Родоначальником систематизированного экономического анализа как составного элемента бухгалтерского учета, по-видимому, следует считать француза Жака Савари (1622 - 1690 гг.), который ввел понятие синтетического и аналитического учета (его же по праву считают предтечей управленческого учета и науки об управлении предприятием). Безусловно, становление и использование элементов экономического анализа наблюдалось в то время и в других странах, в частности в Италии. Так, А. ди Пиетро пропагандировал методологию сравнения последовательных бюджетных ассигнований с фактическими затратами, Б. Вентури строил и анализировал динамические ряды показателей хозяйственной деятельности предприятий за 10 лет.

Идеи Савари были углублены в XIX в. итальянским бухгалтером Джузеппе Чербони (1827 - 1917 гг.), который создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов. В конце XIX - начале XX вв. появилось оригинальное направление в учете - балансоведение. Оно развивалось по трем основным направлениям: экономический анализ баланса, юридический анализ баланса, популяризация знаний о балансе среди пользователей.

Первое направление развивалось И. Шером, П. Герстнером и Ф. Ляйтнером. В частности, П. Герстнер ввел понятие аналитических характеристик баланса: соотношение кратко- и долгосрочных обязательств, установление верхнего предела заемных средств в размере 50 % авансированного капитала, взаимосвязь финансового состояния и ликвидности и др. Основной вклад в развитие второго направления внесли Р. Байгель, Э. Ремер, К. Порциг и другие ученые. В рамках этого направления была позднее разработана теория и практика бухгалтерской ревизии. Третье направление также разрабатывалось преимущественно немецкими учеными: Брозиусом, Губером, М. Шенвандтом и другими.

В России расцвет науки об анализе беланса приходится на первую половину XX в. А.К. Рощаховский (1910г.) по праву считается первым русским бухгалтером, по-настоящему оценившим роль экономического анализа и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом. В 20-е годы теория балансоведения и, в частности, методика анализа баланса была окончательно сформулирована в трудах А.П. Рудановского, Н.А. Блатова, И.Р. Николаева, П.Н. Худякова и др.

В конце XIX - начале ХХ вв. активно развивается и наука о коммерческих вычислениях. Анализ баланса и коммерческие вычисления и составили, таким образом, суть финансового анализа.

По мере строительства планового хозяйства в России финансовый анализ сравнительно быстро был трансформирован в анализ хозяйственной деятельности. Произошло это путем естественного (в рамках социалистической экономики) принижения роли коммерческих вычислений, усиления контрольной функции, доминирования анализа отклонений фактических значений показателей от плановых, снижения значимости баланса как инструмента финансового управления. Анализ все более отделялся от бухгалтерского учета, его финансовая природа выхолащивалась; по сути он превращался в технико-экономический анализ (анализ показателей производства, реализации, труда и заработной платы и др.), которым никто по-настоящему не занимался. Суть такого анализа состояла в реализации схемы “план - факт”, а собственно анализ по существу был заменен контролем. Такой анализ был ретроспективным по своей природе.

Процесс трансформирования финансового анализа в анализ хозяйственной деятельности приходится на 30-е годы - период, когда общее методологическое и методическое руководство бухгалтерским учетом, контролем и анализом хозяйственной деятельности было возложено на Народный комиссариат финансов. К началу 40-х годов появляются первые книги по анализу хозяйственной деятельности предприятия (С.К.Татур, Д.П. Андрианов, М.Ф. Дьячков, С.Б. Барнгольц, М.И. Баканов и др.). В начале 70-х годов появляются первые книги по теории анализа хозяйственной деятельности (М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, И.И. Каракоз, Н.В. Дембинский и др.).

Ведущаяся в рамках перехода экономики на рыночные рельсы трансформация бухгалтерского учета (начало 90-х годов) вновь вернула к жизни такой важнейший элемент аналитической работы, как финансовый анализ.