Способы начисления амортизации. Сущность и значение основных средств предприятия, их состав и структура

Сущность и значение основных средств предприятия, их состав и структура. Физический и моральный износ основных фондов. Определение износа основных средств. Амортизация основных средств и способы ее начисления. Показатели использования основных средств.

ОС – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управленч. нужд организации в течение периода превышающего 12 мес.(здания , сооружения, оборудование)

Осн.ср-ва характеризуются: многократным участием в производственном процессе, длит.срок службы,свою стоимость по мере износа переносит на продукцию.

Для обобщающей характеристики эффективности использования осн. средств служат показатели:

1. фондорентабельность (отношение прибыли к среднегодовой стоимости осн. производств. фондов ОПФ),

2фондоотдача (отношение стоимости произведенной или реализованной продукции за вычетом НДС, акцизов к среднегодовой стоимости ОПФ),

3. фондоотдача активной части основных производственных фондов(отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных фондов),

4.фондоемкость (обратный показатель фондоотдачи)

5. удельные кап. вложений на 1 рубль прироста продукции

6. доля амортизации в себестоимости продукции.

Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность ЕЕ уровень зависит от:

1. рентабельности продукции 2. Фондоотдачи Взаимосвязь показателей представляется:

Для изучения эффективности использования основных фондов применяется факторный анализ

При физическом износе происходит утрата основными фондами их потребительской стоимости, т.е. ухудшение техническо-экономических и социальных характеристик под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие их неиспользования. При значительной доле устаревших основных фондов экономика несёт существенные потери: во-первых, старение зданий, сооружений и оборудования требует увеличения вложенных средств в капитальный ремонт; во-вторых, старая техника зачастую ухудшает качество продукции и услуг, и из-за технической отсталости возникает убыточность производства.

Коэффициент физического износа (Иф) по сроку службы определяется по формуле Иф = Тф/Тн*100% где Тф - количество лет, фактически отработанных машиной; Тн - нормативный срок службы.

Коэффициент физического износа (Иф) по объему работ определяется по формуле Иф = (Тф * Пф)/(Тн * Пн) *100%, где Пф - среднее количество продукции, фактически выработанной за год; Пн- годовая производственная мощность (или нормативная производительность) оборудования.

Моральный износ характеризуется, прежде всего, тем, что он наступает до физического износа, т.е. основные фонды физически можно использовать, но экономически уже не эффективны.

Моральный износ бывает двух видов: Первый вид - уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. В этом случае относительная величина морального износа (И) рассчитывается по формуле Им1 = (Фп - Фв)/Фп где Фп, Фв - соответственно первоначальная и восстановительная стоимости основных фондов. Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более производительных и экономичных видов машин и оборудования. Он определяется по формуле Им2 = (Пс * Пу) / Пс где Пс, Пу - производительность (или производственная мощность) современной и устаревшей машин.

Начисление амортизационных сумм осуществляется в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально- производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и другое имущество.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, и распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Если налогоплательщики используют указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В случае реализации указанных основных средств в течение пяти лет с момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, ранее учтенные при формировании налоговой базы, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

Способы начисления амортизации

НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации:

• линейный метод;
• нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется тот метод начисления амортизации, который установлен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При применении линейного метода расчета амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К= 1/п — 100%,

• К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
• п — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При расчете амортизации с использованием нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

А=Вк/100,

• А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
• В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
• к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.