Расчет отпускных при не полностью отработанном времени в 2012 году, если работник работает меньше расчетного периода.

Пример 3.

Мастер по ремонту а/м Ковров И.П. работает в ООО «Автозап» с 19 апреля 2012 года. Отпуск работнику предоставляется с 6 декабря 2012 года сроком на 14 календарных дней. С 21 по 26 мая Ковров И.П. находился в командировке, а с 25 июля по 3 августа болел. Начисленный заработок за расчетный период - 148 000 руб.

1. Определяем расчетный период: с 19 апреля по 30 ноября 2012 года.

2. Определяем количество полных календарных месяцев: июнь, сентябрь, октябрь, ноябрь – итого 4 месяца.

3. Определяем количество календарных дней в неполных месяцах

Апрель : 29,4 / 30 х (30 – 18) = 11,76

Май: 29,4 / 31 х (31 – 6) = 23,71

Июль : 29,4 / 31 х (31 – 7) = 22,76

Август: 29,4 / 31 х (31 – 3) = 26,55
Итого календарных дней в неполных месяцах: 84,79 дней

4. Рассчитаем средний дневной заработок:
СДЗ = 148 000 / (4 х 29,4 + 84,79) = 731,26 руб.

5. Определяем сумму отпускных:
Отп = 731,26 руб. х 14 дней = 10237,64 рубля.

При увольнении работников или уходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев после последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска.

Пример

Сотрудник работал в организации с 1 апреля по 18 августа. В связи с увольнением ему необходимо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск. За каждый полный месяц работы полагается 2,33 (28 дн. : 12 мес. ) календарного дня отпуска. При этом за месяц отработанный не полностью также полагается 2,33 дня при условии, что сотрудник отработал больше половины месяца. А за месяц, в котором работник отработал меньше половины, отпуск не полагается. В данном примере сотрудник отработал полностью апрель, май, июнь, июль и больше половины августа. Компенсацию нужно начислить за 11,65 дня (2,33 дн. х 5 мес.) Среднедневной заработок составим

(5000 руб. х 4) : 4 : 29,4 дн. = 168,92 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск:

1967,92 руб.(168,92 руб. х 11,65 дн.).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности — особый вид оплаты неотрабо­танного времени. Его источником является не только себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат неотработанного времени, а средства Фонда социального страхования.

Основанием для расчета сумм к оплате являются табеля учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

Одной из самых распространенных выплат является выплата пособия по временной нетрудоспособности. Т.е. больничный лист.

Обязанность по оплате больничного листа организацией регламентирована ст.183 ТК РФ, в соответствии с которой, при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие.

Расчет и оплата больничного листа осуществляется в соответствии с законом 255-ФЗ.

При заболевании или травме сотрудника – выплата пособия за счет средств ФСС производится с четвертого дня, в остальных случаях – с первого дня нетрудоспособности при страховом стаже:

· до 5 лет — 60% среднего заработка,

· от 5 до 8 лет — 80% среднего заработка,

· 8 и более лет — 100 %среднего заработка.

· Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев - в размере, не превышающем за полный календарный месяц размера МРОТ, в настоящее время составляющего 5205 руб. (с 01.01.2013г.).

Обратите внимание: Предельная сумма оплаты больничного листа в 2012 году составляет 1 202,74 руб. в день (при 100% среднего заработка).

В случае, если за расчетные периоды сотрудник не имел заработка, или рассчитанный средний заработок (за месяц) ниже МРОТ, то пособие рассчитывается исходя из МРОТ (с учетом страхового стажа).

В соответствии с п.3 закона 255-ФЗ, больничный лист по уходу за ребенком при амбулаторном лечении, оплачивается в зависимости от страхового стажа за первые 10 календарных дней.

Последующие дни такого больничного оплачиваются в размере 50% от среднего заработка. Больничный лист по уходу за ребенком при стационарном лечении оплачивается в зависимости от страхового стажа.

Для расчета пособия принимается сумма не выше предельной величины базы для начисления страховых взносов:

за 2010 год - 415 000 руб.,

за 2011 год – не выше 463 000 руб.

Примеры

10. Удержания из заработной платы

В период начисления сотрудникам организации оплаты труда согласно заключенным договорам производятся различные удержания, которые можно объединить в три основные группы:

1) обязательные удержания, включающие налог на доходы физических лиц с учетом действующих льгот для отдельных категорий населения, а также удержания по исполнительным листам судебных органов. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации ставка налога на доходы физических лиц составляет 13 % начисленной суммы заработной платы;

2) удержания по инициативе сотрудника, которые осуществ­ляются по его личному заявлению с целью перечисления средств в адрес физических или юридических лиц;

3) удержания по инициативе организации, которые осуществ­ляются на основании приказа (распоряжения) руководителя орга­низации с указанием причин и сумм, подлежащих удержанию. Сотрудник, с доходов которого производятся удержания, должен быть лично ознакомлен с данным приказом (распоряжением).

По инициативе организации могут производиться следующие виды удержаний:

• за причиненный материальный ущерб организации;

• за производственный брак по вине сотрудника;

• по предоставленным займам и кредитам;

• для погашения неизрасходованного и своевременно не воз­вращенного аванса, выданного в подотчет;

• для возврата сумм, излишне выплаченных в связи с ошибкой при расчете заработной платы, или за время простоя по вине работника;

• в других случаях, например, связанных с увольнением сотрудника.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ определяется гл. 23 "НДФЛ" НК РФ.

Плательщиками налога признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

• физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников, расположен­ных в Российской Федерации.

Объектом налогообложения является:

• для резидентов — доход, полученный от источников на тер­ритории и за пределами Российской Федерации;

• для лиц, не являющихся резидентами, — доход, полученный только от источников на территории Российской Федерации.

Налоговая база. При определении налоговой базы налогоплательщика учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относятся:

• материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

• материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей;

• материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Определение размера материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от приобретения товаров, рассчитывается исходя из разницы цен по приобретенным товарам взаимозависимыми лицами и реализованным сторонним покупателям. Например, строительная организация продала своим работникам квартиры по цене ниже цен реализации квартир с аналогичными ха­рактеристиками сторонним лицам. Организация и физические лица, состоящие с этой организацией в трудовых отношениях, которые приобрели квартиры по ценам ниже цены реализации квартир в обычных условиях, признаются взаимозависимыми лицами. В этом случае организация производит исчисление материальной выгоды, подлежащей налогообложению, как превышение цены реализации идентичных квартир лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации квартир своим работникам. Расчет производится в отношении каждого работника, купившего квартиру по льготной цене.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 %, налоговая база определяется как сумма доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то налоговая база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные на лотовые ставки, при определении налоговой базы вычеты не при меняются.

Законодательством Российской Федерации предусмотрены следующие группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные вычеты предоставляются гражданам по заявлениям по месту их работы. Если налогоплательщик работает в нескольких местах, то право выбора предоставляется ему. Все остальные вычеты предоставляются только при подаче декларации о доходах.

Стандартные налоговые вычеты распространяются на следующие категории налогоплательщиков:

• 3000 р. за каждый месяц — для лиц, получивших и перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием, инвалидов Великой Отечественной войны и из числа военнослужащих, получивших инвалидность вследствие заболеваний, полученных при защите Родины;

• 500 р. за каждый месяц — для Героев Советского Союза и Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы всех трех степеней, входивших в состав действующих армий, находившихся в Ленинграде в период блокады, инвалидов детства и инвалидов I и II групп, а также для других категорий плательщиков согласно п. 2 ст. 218 НК РФ;

Вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц предоставляется нало­гоплательщикам на 1 и 2 ребенка в возрасте до 18 лет, 3000 руб. – на второго и последующих детей, а также на учащихся дневной формы обучения до 24 лет. Предоставляя стандартные вычеты, необходимо учитывать общее количество детей сотрудника. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. Налоговый вычет предоставляется обоим родителям. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак, заключенный в органах загса.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации (СК РФ), вступившим в действие в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с СК РФ алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме пли в размере: на одного ребенка — 1/4 заработка или 25 %, на двух детей — 1/3 заработка или 33 %, на трех детей и более — 1/2 заработка или 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме. Сумма алиментов определяется с дохода после уплаты НДФЛ.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, устанавливается ТК РФ.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится в организации, а второй — у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных ТК РФ.

Общий процент всех удержаний согласно ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации не должен превышать 20% , а в случаях, оговоренных законодательством, - 50 %. При удержании по нескольким исполнительным документам сотруднику организации, как правило, должно быть сохранено 50 % заработной платы. В отдельных случаях, оговоренных Трудовым кодексом Российской Федерации, размер удержания не может превышать 70 % заработной платы.

11. Синтетический и аналитический учет оплаты труда

Учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляются на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной заработной платы, а также выплат, не входящих в состав фонда заработной платы (например, пособие по временной нетрудоспособности; премии за счет нераспределенной прибыли и др.). По дебету счета 70 учитывают выплаченные суммы, включая стоимость натуральной оплаты, все виды удержаний из заработной платы, депонирование сумм невыплаченной заработной платы.

По счету 70 может быть только развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства работникам по зарплате, и дебетовое, показывающее задолженность работников хозяйству по заработной плате. Дебетовое сальдо свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками, поскольку оно возникает в тех случаях, когда работникам выплачено больше, чем им причитается за отработанное время или выполненные работы.

I. Начислена зарплата работникам за выполненные работы:

1) Дт 07,10,11, 15 - Кт 70 - по операциям, связанным с заготовлением и приобретением МЦ.

2) Дт 08 - Кт 70 - по работам и затратам, относящимся к капитальным вложениям.

3) Дт 20, 23, 25, 26, 29 - Кт 70 - по работам, относящимся к затратам производства.

II. Начисление доходов акционерам и другим учредителям предприятия:

Дт 84 - Кт 70 (являющихся работниками организации).

III. Начислено пособие по временной нетрудоспособности: Дт 69 - Кт 70.

IV. Начисление отпускных:

В зависимости от варианта учетной политики начисление оплаты отпусков может проводиться двумя способами:

1) созданием резерва отпусков, включая платежи на социальное страхование, если они носят неравномерный характер в течение года.

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др., кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

• начисление сумм отпускных за счет резерва дебет счета 96 и кредит счета 70;

• начисление страховых взносов на соц страхование дебет счета 96 и кре­дит счета 69;

• удержания из сумм отпускных дебет счета 70 и кредит счетов 68, 69, 76, 73;

• выплата отпускных через кассу: дебет счета 70 и кредит счета 50.

Резервирование средств на оплату отпускных работникам орга­низации обеспечивает равномерность включения средств по ме­сяцам отчетного года в себестоимость выпуска продукции.

По окончании отчетного года (в конце декабря) бухгалтерия контролирует правильность образованного резерва на оплату от­пусков;

2) прямым отнесением затрат на счета учета:

дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44 и др., кредит счета 70.

V. Удержания и выплаты з/платы:

Дт 70 - Кт 50 - выдана з/плата из кассы

Дт 70 - Кт 90 - выдана натуроплата.

Дт 90 - Кт 43 - отпущена готовая продукция в счет оплаты труда.

Дт 70 Кт 68 - удержан налог на доходы с физических лиц из з/пл. раб.

Дт 70 - Кт 71 - удержание невозмещенного остатка подотчетных сумм.

Дт 70 - Кт 76/9 - удержание по исполнительным листам (алименты)

Дт 70 - Кт 76/5 - удержание в погашение задолженности по квартплате.

Заработная плата, не выданная работнику в установленное гра­фиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» на отдельном субсчете:

Дт 70 - Кт 76/4 - перечисления в депонентскую задолженность неполученных

сумм оплаты труда.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника (ф. Т-54, Т-54а) (или книга учета расчетов по оплате труда)), налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости.

Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент принятия на работу. В течение года в лицевых счетах отражаются суммы начисленной заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другие выплаты с указанием всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается лицевой счет на следующий год. Срок хранения - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплате труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов является табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, листки нетрудоспособности, приказы администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Первичными документами налогового учета, позволяющими упорядочить учет доходов всех видов для целей налогообложения являются налоговые карточки. Они содержат необходимую информацию для исчисления сумм НДФЛ по каждому налогоплательщику - физическому лицу.

Важными регистрами для сводного учета и контроля за состоянием расчетов по оплате труда и составления установленной отчетности являются: сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК), и сводная ведомость по расчетам с персоналом (ф. № 59-АПК).

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в журнале-ордере 10-АПК.