Учет смешанным способом.

Осуществляется в 2-х вариантах.

1 вариант: нормативная с\с незавершенного производства на конец месяца исчисляется как разность между нормативной с\с товарного выпуска. Все неучтенные в течение месяца или другого отчетного периода отклонения остаются в остатках незавершенного производства.

2 вариант:предполагает повседневный контроль за соблюдением норм основных затрат. Полученные в течение отчетного периода данные об отклонениях не обобщаются в регистрах БУ и не отражаются на счетах. Суммы отклонений от норм затрат определяются по каждой группе однородных изделий в пределах отчетного периода сопоставлением фактических затрат с оцененным объемом выпуска продукции по нормативной с\с. При этом незавершенное производство оценивается по нормативной с\с.

Методика калькуляционных расчетов двух вариантов предусматривает:

1. отклонения от норм, выявленные в течение отчетного периода, полностью относят на с\с продукции (готовой или реализованной);

2. отклонения от норм распределяют между продукцией и незавершенным производством.

Организация нормативного учета связана с необходимостью разработки прогрессивных, технически обоснованных норм использования ресурсов при изготовлении продукции.

Нормативные затраты включают три элемента производственных затрат:

1. прямые материальные затраты;

2. прямые затраты труда;

3. общепроизводственные расходы.

Определение нормативных затрат (материалы, труд) основывается на инженерных оценках и расчетах, изучении трудовых операций, технологических спецификаций, зависит от типа и качества используемых материалов и труда.

Нормативные затраты основных материалов (НЗМ)

НЗМ=нормативная цена материала*нормативное кол-во материала.

Нормативная цена основных материалов – это оценка затрат определенного вида основных материалов на следующий отчетный период.

Нормативное кол-во основных материалов – оценка ожидаемого кол-ва материалов, которое будет использовано.

Нормативные прямы затраты труда (НЗТ)

НТЗ=трудозатраты в нормо-часах*нормативная ставка прямой оплаты труда.

Нормативное рабочее время по прямым трудозатратам – время, необходимое для каждого подразделения, станка, процесса ля производства единицы или партии изделий.

Нормативная ставка прямой оплаты труда – почасовые, прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ.

Общепроизводственные расходы (ОПР) – сумма оценок переменных и постоянных общепроизводственных затрат в следующем учетном периоде.

Существует различие в определении коэффициентов для переменных и постоянных ОПР, состоящее в использовании разных оснований распределения ОПР.

Нормативный коэффициент переменных ОПР (Кпер.ОПР):

Кпер.ОПР=общие планируемые переменные ОПР/ожидаемое кол-во нормо-часов трудозатрат (или машино-асы, кол-во материалов).

Нормативный коэффициент постоянных ОПР (Кпост.ОПР):

Кпост.ОПР=общие планируемые постоянные ОПР/нормальная мощность в нормо-часах трудозатрат.

Суммарная нормативная с\с единицы продукции (НЗ):НЗ=НЗМ+НЗТ+ОПР.

Фактическая с\с=НЗ+-ОФЗ+-ИН,

где НЗ – суммарная нормативная с\с единицы продукции, установленная на предприятии;

ОФЗ – суммарное отклонение фактических затрат на производство единицы продукции от нормативов в отчетном периоде;

ИН – суммарное изменение размера норм, определяющих нормативную с\с продукции в отчетном периоде.

22. Система «стандарт-кост»

Система стандарт-костпредставляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости на основе нормативных (плановых) затрат. В основе данной системы лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонениям от них.

При применении данного метода перед началом производственного процесса проводится предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты определяются по таким статьям расходов, как:

1) основные сырье и материалы;

2) оплата труда основных производственных рабочих;

3) накладные расходы.

При нормировании затрат нормы расходов сырья и материалов и нормы оплаты труда основных производственных рабочих исчисляются на единицу продукции. При этом для расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер. Вообще следует отметить, что сметное планирование по праву занимает одно из ведущих мест многих производственных предприятий. Нормы и сметы используются для больших производств, где каждая единицы экономии или перерасхода приводит к либо получению большей прибыли, либо, наоборот, ее значительному снижению.

При этом при значительных колебаниях объема производства, способных привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с распределением всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы. Для переменной части также разрабатываются нормативные величины, а для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются.

В процессе производственной деятельности все факты отклонений от нормативных показателей должны быть зафиксированы для проведения выявления и анализа причин отклонений. На основе такого анализа разрабатываются управленческие решения по устранению этих причин. При этом на основе анализа может быть принято решение о пересмотре нормативных величин.

К основным недостаткам системы стандарт-кост можно отнести следующие:

1) зависимость системы от внешних условий. К таким условиям относятся и изменения в законодательстве, и изменения цен поставщиков, а также влияние фактора инфляции;

2) невозможность применения на всех стадиях жизненного цикла продукции. Так, например, при разработке и внедрении товара на рынок затраты предприятия, как правило, крайне не предсказуемы. В связи с этим расчет нормативных затрат осуществляется в приближенных величинах. Кроме того, если жизненный цикл товара достаточно не продолжителен, то применение системы возможно только в течение незначительного промежутка времени;

3) отсутствие качественных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Следует отметить, что система стандарт-кост основана на показателях производительности, а значит, размер затрат при решении таких задач, как минимизация затрат и отклонений фактических показателей от нормативных, проблемы улучшения качества продукции, расширения номенклатуры дополнительных услуг остаются вне зоны учета.

4) агрегированность отклонений от нормативных затрат и при этом отсутствие взаимоувязки с конкретными видами продукции, технологическими участками, партиями продукции.

Данная система применяется на многих предприятиях. При этом систему стандарт-кост не могут использовать предприятия с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукции или нестабильной технологией производства, а также на этапе разработки и внедрения нового вида товара.

Система стандарт-кост является одной из разновидностей нормативного метода учета затрат. Данные системы основаны на учете полных затрат и нормативных затратах. Однако при нормативном методе отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, а при системе стандарт-кост сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. Кроме того, при применении нормативного метода нормированию подлежат прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В свою очередь при системе стандарт-кост нормированию подлежат все виды затрат, а также некоторых производственные показатели.

Кроме того, следует отметить, что при применении системы "стандарт-кост" нормативные показатели, как правило, ниже фактических, так как нормативный показатель является плановым показателем на прогнозируемый период. На практике учет по системе "стандарт-кост" состоит из многочисленного отражения отклонений от норм. При применении системы "стандарт-кост" нормативный показатель, в принципе, не может быть выше планового, в противном случае нормативный показатель был рассчитан неверно, не был исчислен его минимальный предел. Наряду с этим формирование и использование системы "стандарт-кост" не предусматривает перевыполнения плана.

Система "стандарт-кост" имеет ряд своих характерных особенностей:

1) основой системы является выявление отклонений на основе бухгалтерских записей с целью недопущения таких отклонений;

2) отклонения от стандартов отражаются на специально сформированных синтетических счетах;

3) отклонения в бухгалтерском учете отражают лишь те предприятия, которые используют текущие стандарты.

В целом система "стандарт-кост" направлена на регулирование прямых затрат производства методом составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

Основными принципами нормативного метода являются следующие:

1) ведение учета изменений действующих норм в течение отчетного периода с целью корректировки нормативной себестоимости;

2) предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по отдельно взятому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет;

3) разделение фактических затрат на расходы по нормам и отклонениям в течение месяца при учете фактических затрат;

4) установление условий выявления отклонений о нормах по местам их возникновения, а также установление и анализ причин их появления;

5) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений.

Применение системы "стандарт-кост" является достаточно трудоемким учетным процессом, однако позволяет получить достоверную информацию о затратах производства и на этой основе проводить анализ производимых затрат и контроль за их уровнем. Нормативный метод можно классифицировать как полный и неполный учет нормативных затрат. При этом при применении неполного нормативного метода нормированию подлежат только прямые затраты, следовательно, и нормативная калькуляция будет составляться только по ним.