Оборотные средства предприятия, их состав и структура, эффективность использования

Важной составляющей материально-технических ресурсов любого предприятия, включая агропромышленное, являются оборотные фонды. Они представлены в основном предметами труда, участвующими в одном цикле производства, полностью потребляемыми в нем и переносящими всю свою первоначаль­ную стоимость на готовый продукт, теряя при этом натураль­но-вещественную форму. В несельскохозяйственных отрас­лях — это сырье и материалы (основные и вспомогательные), топливо и нефтепродукты, запасные части и ремонтные матери­алы. Причем сырье и материалы, будучи технологически обра­ботанными, здесь составят натурально-вещественную основу готового продукта. В сельском хозяйстве функции сырья и ма­териалов выполняют семена, удобрения, корма, молодняк жи­вотных, к которым в процессе производства присоединяются другие предметы труда (топливо и электроэнергия). Помимо указанных предметов труда в практике планирования и учета (в целях упрощения) к оборотным фондам относят и определен­ную группу средств труда, стоимость которых не превышает тридцати минимальных заработных плат, не учитывая срока службы, либо срок службы которых не превышает одного года, независимо от стоимости.

В практике учета и экономического анализа различают авансированные и потребленные оборотные фонды. Первые из них отражаются на балансовых счетах как запасы материаль­ных ценностей (текущие активы) на начало и конец отчетного месяца и года. Это производственные запасы семян, удобрений и ядохимикатов, кормов, нефтепродуктов, запасных частей, ре­монтных и прочих материалов, малоценных и быстроизнашиваю­щихся предметов. В процессе производства данные запасы расхо­дуются и учитываются в виде материальных затрат, представляю­щих собой потребленные оборотные фонды. Они переходят на стадию незавершенного производства и расходов будущих пе­риодов. В сельском хозяйстве имеют место своеобразные про­изводственные запасы в виде животных на выращивании и от­корме. Они являются одновременно и полуфабрикатами, и (в известной мере) готовой к употреблению продукцией. Процесс производства здесь еще не завершен, хотя данный полуфабри­кат может служить объектом потребления. В целом специфика оборотных фондов аграрного сектора состоит в том, что здесь большую долю составляют биологичес­ки активные материальные ценности и живые организмы, в значительной части воспроизводимые внутри отрасли и даже на каждом сельскохозяйственном предприятии в порядке внут­реннего оборота средств. Часть готовой продукции одного про­изводственного цикла выступает в качестве предмета либо сред­ства труда в новом цикле производства. Это в основном семена, корма и молодняк животных. В одном году они выращиваются, а в другом — производительно потребляются. Причем имеет место большая сезонность формирования запасов и затрат обо­ротных фондов. И все это необходимо учитывать при планиро­вании и организации процесса производства.

Всю величину авансированных и потребленных оборотных фондов можно условно подразделить на активную и пассивную части. Активная часть непосредственно влияет на результаты производства продукции, предопределяя в решающей мере эф­фективность использования всех остальных ресурсов. Это — се­мена, удобрения и химикаты, корма, подстилка и ветмедикаменты в сельском хозяйстве, сырье и основные материалы — на промышленных предприятиях АПК. Все остальные элементы оборотных фондов носят в большей или меньшей мере пассив­ный характер. Соотношение между указанными двумя группа­ми авансированных и потребленных оборотных фондов на каж­дом предприятии должно быть оптимальным, не допускающим дефицита одних и избытка других элементов. С развитием производительных сил все большую роль в вос­производстве оборотных фондов сельскохозяйственных пред­приятий играют промышленные и агросервисные отрасли АПК. Воспроизводство оборотных фондов сельскохозяйственного про­исхождения также все более концентрируется в специализиро­ванных семеноводческих, племенных и комбикормовых пред­приятиях, что сокращает внутренний оборот средств в осталь­ных хозяйствах. Тем не менее, на каждом предприятии в соста­ве общей суммы оборотных фондов учитываются материалы собственного производства и покупные. В каждом производственном цикле оборотные фонды пред­приятий совершают кругооборот, переходя из сферы производ­ства в сферу обращения и обратно. Вначале они накапливаются в форме производственных запасов материальных ценностей, включая покупные полуфабрикаты. Затем, производительно потребляясь, они принимают форму незавершенного производ­ства и расходов будущих периодов. В последующем стоимость оборотных фондов вместе с амортизацией основных фондов и созданным чистым доходом переходят в сферу обращения и принимают форму запасов готовой продукции, а после ее реали­зации выступают в виде денежных средств в кассе, на счетах в банке и средств в расчетах (дебиторской задолженности). Эта стадия именуется обычно фондами обращения.

Таким образом, на каждый данный момент кругооборота средств в его составе отражается определенная сумма оборот­ных производственных фондов и фондов обращения. Общую, суммарную их величину составляют оборотные средства пред­приятия как финансовые ресурсы. Они изменяются по годам и в течение каждого года, условно считающегося циклом про­изводства. Характер кругооборота оборотных средств зависит от сезонности воспроизводственного процесса, развития рыноч­ных отношений, эффективности производства.

Классификационная структура оборотных средств представ­лена на рисунке 1.

Рисунок 1 Структура оборотных средств

По источникам образования оборотные средства предприя­тий делятся на собственные и заемные. Собственные формиру­ются в основном за счет доводов предприятий и привлекаемых средств в порядке оказания финансовой помощи со стороны (например, из республиканского фонда финансовой поддержки производителей сельскохозяйственной продукции).

Заемные источники используются для воспроизводства обо­ротных средств прежде всего в виде банковских ссуд, товарного кредита, кредиторской задолженности поставщикам по зара­ботной плате своим работникам. Такие источники являются временными, задолженность по ним должна погашаться в рам­ках одного календарного года из собственной денежной выруч­ки. Простое воспроизводство оборотных средств обеспечивается в порядке покрытия текущих издержек производства, а расши­ренное — в основном в виде отчислений от прибыли предприятия на пополнение собственных оборотных средств. Существенную роль в этом играют поступления из госбюджета и внебюджетных фондов.

Обеспеченность (оснащенность) предприятия оборотными производственными фондами и оборотными средствами в целом измеряется системой общих стоимостных и частных (преиму­щественно натуральных) показателей. В качестве первых из них могут использоваться удельные величины среднегодовой суммы авансированных оборотных фондов на 100 га сельскохо­зяйственных угодий и на 100 р. среднегодовой суммы основных фондов. Чем выше эти показатели, тем лучшими являются по­тенциальные условия и возможности высокоинтенсивного ис­пользования земли и других материально-технических ресур­сов.

На практике принято считать оптимальной оснащенность предприятия оборотными средствами, когда их приходится по одному рублю на каждый рубль основных фондов в среднегодо­вом исчислении. Что касается удельной величины среднегодо­вой суммы оборотных фондов и оборотных средств в целом, то она зависит от оснащенности земли основными фондами. Чем выше эта оснащенность, тем больше будет приходиться оборот­ных средств на гектар сельхозугодий (разумеется, при неизмен­ной обеспеченности основных фондов оборотными).

Не все составные элементы оборотных фондов предприятий АПК, в особенности сельскохозяйственных, имеют прямую связь с основными фондами. Отдельные из них (например, удобрения) связаны непосредственно с сельхозугодьями. Основ­ные фонды используются лишь для транспортировки и внесения удобрений в почву, в силу чего требуемая величина их запа­сов определяется потребностью полей в удобрениях.

Среднегодовая сумма авансированных оборотных фондов еще не в полной мере отражает их реальные возможности ин­тенсификации производства. Для оценки фондооснащенности предприятия АПК важно использовать величину потребленных оборотных фондов в виде материальных затрат. Их удельная ве­личина в расчете на гектар сельхозугодий и на 100 р. среднего­довой суммы основных фондов в наибольшей мере отражает уровень интенсивности использования земли и средств труда. В настоящее время годовая статистическая отчетность обеспе­чивает отражение материальных затрат по следующим элемен­там: семена и посадочный материал; корма; прочая продукция сельского хозяйства (навоз, подстилка, яйца для инкубации); минеральные удобрения; средства защиты растений и живот­ных; нефтепродукты; электроэнергия; топливо; запасные час­ти, ремонтные, строительные и прочие материалы для ремон­тов; оплата услуг и работ, выполненных сторонними организа­циями; прочие материальные затраты.

Наряду с общей суммой для анализа фондооснащенности могут определяться удельные величины каждого составного элемента материальных затрат в расчете на тот или иной объект. Удельные затраты семян, удобрений и средств защиты растений следует исчислять в расчете на гектар сельхозугодий либо посевной площади той или иной культуры; кормов (как в натуральном, так и в стоимостном выражении) — в расчете на физическую и условную голову рабочего и продуктивного ско­та; нефтепродуктов — в расчете на единицу суммарной мощнос­ти двигателей внутреннего сгорания. Во всех случаях факти­ческие годовые величины материальных затрат целесообразно сопоставлять с плановой потребностью и нормативами по каж­дому элементу.

В годовой отчетности предприятий АПК исчисляется коэф­фициент обеспеченности собственными оборотными средства­ми. Он определяется как удельная величина всех источников собственных средств (за вычетом суммы долгосрочных и нема­териальных активов) в расчете на рубль балансовых остатков денежных средств, расчетов и прочих активов. И этот показа­тель целесообразно широко использовать в практике экономи­ческого анализа и управления.

Наряду с фондооснащенностью в практике экономического управления используют показатели эффективности функцио­нирования оборотных производственных фондов и оборотных средств в целом на предприятиях АПК. Здесь также рассчиты­вают как общие, конечные, стоимостные, так и частные, промежуточные показатели, включая и натуральные. Во всех случа­ях за основу принимаются уровни материалоемкости продук­ции и материалоотдача, а также рентабельность материальных запасов и затрат.

Материалоемкость произведенной на предприятии продук­ции может быть измерена удельной величиной материальных затрат в стоимостном выражении в расчете на каждый рубль ва­ловой продукции. Оборотный показатель будет выражать материалоотдачу. Материалоемкость продукции может исчислять­ся и по каждой отрасли агропромышленного производства, и даже по важнейшим составным элементам материальных за­трат. Так, в животноводстве исчисляют кормовую емкость про­дукции по удельной величине затрат кормов в кормовых едини­цах и стоимостном выражении на центнер молока и прироста живой массы продуктивного стада. Широко используются на практике показатели энергоемкости продукции как удельные величины затрат тепловой и электрической энергии в калориях и стоимостном выражении на центнер выращенного урожая, надоя молока и прироста живой массы продуктивного пого­ловья. Важность показателей энергоемкости продукции опре­деляется устойчивой тенденцией ее повышения в отечествен­ном АПК.

Рентабельность использования авансированных и потреб­ленных оборотных фондов может исчисляться как самостоя­тельный показатель, так и в составе всех производственных фондов и издержек производства. В первом случае рассчитыва­ют удельную величину годовой прибыли, исходя из среднегодо­вой суммы авансированных оборотных фондов и годовой суммы материальных затрат.

Во втором случае годовую прибыль соотносят со среднегодо­вой суммой основных и оборотных фондов (и такой показатель называют нормой прибыли), а также с годовой величиной себе­стоимости реализованной продукции, что характеризует рента­бельность производства. Оба показателя могут исчисляться не только по предприятию в целом, но и в разрезе растениеводчес­кой и животноводческой отраслей, а рентабельность — и по каждому реализуемому продукту.

Что касается оборотных средств в целом, то в традиционной практике исчисляют два показателя эффективности их исполь­зования. Первый из них — коэффициент оборачиваемости как удельная величина годовой денежной выручки в расчете на рубль среднегодовой суммы оборотных средств. Второй — ско­рость одного оборота в днях как частное от деления числа ка­лендарных дней в году (365 или 366) на коэффициент оборачи­ваемости оборотных средств.

7. Обеспечение предприятия оборотными фондами: система показателей, уровень, тенденции и факторы роста

В докризисные годы предприятия отечественного АПК дости­гали высокой, динамически растущей обеспеченности оборотны­ми фондами и оборотными средствами в целом, хотя эти показате­ли существенно колебались по годам и различным предприятиям. Экономико-статистический и корреляционно-регрессионный ана­лиз показывает, что чем выше обеспеченность предприятий обо­ротными средствами, тем выше эффективность агропромышленно­го производства. Причем оснащенность предприятий оборотными средствами зачастую оказывает более сильное влияние на резуль­таты производства, чем оснащенность основными фондами. В кризисные 1990-е гг. по ряду объективных причин произошел спад обеспеченности предприятий отечественного АПК оборотны­ми фондами и оборотными средствами в целом. И это в сочетании со снижением оснащенности предприятий основными фондами и их старением привело к резкому спаду агропромышленного про­изводства и его эффективности.

На современном этапе происходит постепенное дооснащение большинства предприятий АПК оборотными средствами, хотя достигнутый уровень еще далек от докризисного и нормативно­го. Большинство отечественных агропромышленных предприя­тий еще по-прежнему испытывают острый дефицит оборотных фондов и оборотных средств в целом. Причем одни из них в большей, другие — в меньшей мере. За 1999 г. на каждые сто рублей среднегодовой суммы основных фондов по предприяти­ям отечественного АПК приходилось 42,0 оборотных средств, в том числе 37,1 р. оборотных производственных фондов и 45,0 р. материальных затрат. По отдельным предприятиям эти показате­ли изменяются в 4-5 раз. Лишь небольшая группа наиболее высо­коразвитых сельскохозяйственных предприятий имеет обеспе­ченность оборотными средствами, близкую к нормативной, в то время как в отдельных хозяйствах собственных оборотных средств не имеется вовсе. В последние годы XX в. (1998 и 1999) произошел резкий спад оснащенности сельскохозяйственных предприятий оборотными средствами в связи с крайне низкой эффективностью производства из-за неблагоприятных погодных условий. Соответственно существенно снизилась и эффектив­ность использования оборотных средств. Противоположная си­туация сложилась в 2000 г., когда сформировались благоприят­ные предпосылки для повышения оснащенности предприятий отечественного АПК оборотными средствами, эффективность использования которых существенно повысилась.

Важнейшими условиями роста оснащенности предприятий АПК оборотными средствами являются повышение экономи­ческой эффективности агропромышленного производства и на этой основе — обеспечение расширенного воспроизводства ма­териальных запасов собственного изготовления (семян, кормов, молодняка животных, органических удобрений) и приобретения на стороне требуемого количества покупных материальных цен­ностей (нефтепродуктов, минеральных удобрений и кормов, хи­мических средств защиты растений и животных, запасных час­тей и т.д.).

Существенную роль в воспроизводстве покупных матери­альных ценностей играет ценовой механизм на рынке реализа­ции продукции и приобретения покупных средств производ­ства. В этом отношении актуальным является преодоление диспаритета закупочных цен на сельскохозяйственную продук­цию и оптовых — на промышленные средства производства и услуги. На данный момент динамика их движения характеризу­ется не в пользу сельского хозяйства. Альтернативой сложив­шейся ситуации может быть один из двух вариантов: либо обес­печить обоснованное регулирование уровней и соотношения закупочных и оптовых цен в централизованном порядке, либо создать условия для подлинно свободного ценообразования на национальных рынках в полном соответствии с реальным спро­сом и предложением на сельскохозяйственные и промышленные товары.

Важное значение для обеспечения необходимой оснащен­ности предприятий АПК оборотными фондами имеет ускоренное развитие производства высокотехничных и менее энергоемких материально-технических ресурсов в промышленных отраслях АПК при рациональной поэлементной структуре этих ресурсов. Таким отраслям целесообразно обеспечить приоритетные госу­дарственные инвестиции и ускорение научно-технического про­гресса. Определенную роль в ускорении расширенного воспроиз­водства оборотных фондов на предприятиях АПК может играть и использование внутрипроизводственных резервов повышения эффективности фондопроизводящих отраслей и структурных подразделений. Это касается семеноводства и кормопроизвод­ства, выращивания племенного скота и птицы. Важное значе­ние имеет экономное и рациональное использование матери­альных запасов и затрат.

Основными объективными факторами, которые в решаю­щей мере предопределяют экономическую эффективность использования оборотных фондов на предприятиях АПК, явля­ются: качественная оценка сельскохозяйственных угодий, на которых используются оборотные фонды (в баллах); оснащен­ность основных фондов оборотными (по удельной величине авансированных оборотных фондов в расчете на каждые 100 р. среднегодовой балансовой стоимости (основных); удельный вес активной части оборотных фондов в общей сумме (в процентах); степень обеспеченности предприятия собственными оборотны­ми средствами (согласно коэффициенту в годовом отчете); обес­печенность предприятия потребленными оборотными фондами по удельной величине материальных затрат в расчете на гектар сельхозугодий и на каждый рубль среднегодовой балансовой стоимости основных фондов; степень повышения плодородия зе­мель по удельным затратам семян и удобрений на гектар сельхоз­угодий (в действующем веществе и стоимостном выражении); уровень интенсивного продуктивного стада животных по удель­ным затратам кормов в расчете на физическую и переводную го­лову скота в кормовых единицах и стоимостном выражении.

По отдельным отраслям сельского хозяйства могут исполь­зоваться и другие факторы и их показатели, анализ которых может проводиться путем монографических обследований кон­кретного предприятия, а также их совокупности с помощью статистических группировок и корреляционно-регрессионного метода. В рамках факторов, наиболее существенно влияющих на результативные показатели, следует вскрывать имеющиеся резервы роста эффективности использования оборотных фон­дов и обосновывать пути их освоения.

Все нормально функционирующие предприятия, включая и агропромышленные, должны располагать оптимальной осна­щенностью оборотными средствами, в особенности собственны­ми, как в общей их сумме, так и в разрезе важнейших состав­ных элементов. Дефицит оборотных средств нарушает беспе­ребойность производственного процесса, снижая его эффектив­ность вследствие недостаточно производительного использова­ния земли, основных фондов и рабочей силы. Избыток оборот­ных средств, в особенности замороженных в излишних запасах материальных ценностей, снижает эффективность их использо­вания. Вследствие этого в практике хозяйствования сложилась система нормирования оборотных средств как обоснование пла­новой потребности предприятия к собственных средствах для покрытия минимально необходимых запасов и затрат товар­но-материальных ценностей и денежных средств. При этом имеется в виду, что все сверхнормативные в сезонные запасы и затраты будут покрываться заемными средствами — краткос­рочными ссудами банков и авансами заготовительных организа­ций. Подобное нормирование призвано обеспечивать рациональ­ное сочетание собственных и заемных оборотных средств в их кругообороте с тем, чтобы выполнять производственную програм­му с минимальной суммой собственных средств. При таком поло­жении у предприятий отпадет необходимость в дополнитель­ных вложениях в формирование сезонных запасов оборотных средств, а прибыль инвестируется в основные фонды.

Многолетняя практика предприятий доперестроечного перио­да выработала наиболее приемлемые и для нынешнего трансфор­мационного периода методические подходы к нормированию обо­ротных средств. Оно осуществляется по каждому составному элементу этих средств либо их статьям. Так, по продуктам и ма­териалам собственного производства норматив может устанав­ливаться на уровне сезонной потребности в их запасах. Норма­тив по семенам и посадочному материалу призван обеспечивать потребности в них для проведения весеннего сева, а по кор­мам — на уровне потребности в них с начала года до нового уро­жая. По животным на выращивании и откорме норматив соб­ственных оборотных средств должен покрывать балансовую их стоимость на конец планируемого года.

По покупным материальным ценностям норматив устанав­ливают обычно на уровне стоимости расхода каждого материала в интервале между двумя их поставками в хозяйства с прибавле­нием страхового запаса на непредвиденные случаи. Например, при еженедельном завозе на предприятие горюче-смазочных материалов нормативные их запасы должны обеспечивать их средний семидневный расход и дополнительно на одно-, двух­дневную потребность в качестве страхового запаса. По матери­альным ценностям, приобретаемым предприятием нерегуляр­но, нормативы оборотных средств целесообразно устанавливать на уровне среднего, одно-, двухмесячного их расхода. Это каса­ется покупных семян и кормов, минеральных удобрений и хи­микатов. По незавершенному производству растениеводства собственными оборотными средствами следует покрывать стои­мость посевов под предстоящий урожай на конец планируемого года. По такому же принципу можно нормировать собственные оборотные средства по незавершенному производству животно­водства и подсобных промышленных предприятий.

Нормированию целесообразно подвергать и фонды обраще­ния. Так, по запасам готовой продукции собственными оборот­ными средствами можно покрывать минимально необходимые ее остатки в целях бесперебойной реализации на сторону и внутрихозяйственного продовольственного фонда. По денеж­ным средствам в кассе предприятия нормативные их запасы определяют, исходя из установленных лимитов расхода средств на неотложные нужды для оплаты расходов наличными деньга­ми. Целесообразно устанавливать минимально необходимые ос­татки денежных средств на текущих банковских счетах и в ак­кредитивах, исходя из потребности для осуществления расчетов по платежам и оплате труда работников. Нормативные суммы дебиторской задолженности можно рассчитывать, исходя из интервалов документооборота в днях и среднегодовой реализа­ции продукции покупателям.

Подавляющую часть сверхнормативных запасов и затрат то­варно-материальных ценностей на предприятии любой формы собственности целесообразно покрывать заемными и привле­ченными средствами.

Определение потребности в оборотных средствах предприятия (нормирование оборотных средств) заключается в разработке и установлении норм запасов всех оборотных средств по отдельным видам товарно-материальных ценностей и разработке нормативов в денежном выражении.

По характеру назначения производственые запасы делятся на текущие, страховые, подготовительные.

Текущие запасы создаются в целях обеспечения непрерывности производства в условиях, когда предметы труда от поставщиков поступают не ежедневно, а через определенные интервалы. Эти запасы изменяются по объему во времени. Их величина зависит от среднесуточной потребности предприятия в конкретных материалах и от периодичности поставки.

a - потребность в материалах

n - количество дней между поставками.

Текущие запасы материалов теоретически являются величиной максимальной. Но в дейсвительности норматив этого запаса по истечению каждого дня снижается. Поэтому на практике при расчете норматива текущего запаса в денежном выражении устанавливается средний текущий запас (равный половине максимального):

где Ц - цена единицы материала по смете затрат.

Страховые запасы - создаются на случай возможных нарушений периодичности поставок. Размер его как правило принимается 50% от нормы текущего запаса. Его можно также определить исходя из времени, необходимого для организации получения данного материала.

где B1,B2,B3,B4 - время на отгрузку, транспортировку, приемку и под

готовку данных материалов,

Dt - среднее отклонение в днях от среднего периода времени между двумя поставками.

Подготовительные (технологические) запасы создаются только по тем видам сырья, которые требуют перед запуском в производство предварительной подготовки (сушки остывания и т.д.). Размер его зависит от продолжительности подготовки.

tп - время на подготовку в днях.

Бывают также и другие виды запасов (сезонные). Размер норматива оборотных средств для обеспечения незавершенного производства зависит от длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат. И считается по формуле -

В - среднедневной выпуск продукции по себестоимости,

Tц - длительность производственного цикла,

Кн - коэффициент нарастания затрат (характеризует отношение среднего уровня расходов в незавершенном производстве к себестоимости готовой продукции).

Оборотные средства в расходах будущих периодов рассчитываются отдельно по затратам на: освоение новых производств, разработку новых технологий, перепланировку цехов и переналадку оборудования.

Продолжительность нахождения запасов готовой продукции на складе предприятия определяется временем для накопления партии.

Сумма нормативов запасов оборотных средств по отдельным статьям составляет общий норматив собственных оборотных средств предприятия.