Методы начисления амортизации основных средств. Учет начисления износа основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация не начисляется по:
· объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.) объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.);
· продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
· многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
С 1 января 2009 г. начислять амортизацию организации должны:
· при линейном методе – отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п.2 ст.259 новой редакции НК РФ);
· при нелинейном методе – отдельно по каждой амортизируемой группе (пордгруппе).
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
1. при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Например. Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации — 24 тыс. руб. (120 ∙ 20 / 100).
2. при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Например. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования и составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40%.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, — 40 тыс. руб. (100 000 ∙ 40 / 100). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. ((100 - 40) ∙ 40 / 100). В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. (60-24) ∙ 40/100) и т.д.
3. при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта; Например. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1+2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3 %, что составит 50 тыс. руб., во второй год — 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год — 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т.д.
4. при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Например. Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначального и предполагаемого объема услуг (продукции) составит 1 тыс. руб. (5 ∙ 80/ 400).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. Данные регистры служат основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета (при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10, 10/1, ведомостях 12, 13, 15 и др.). По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма аморти-зационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Типовые проводки по начислению амортизации основных средств
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Начислена амортизация по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве | |||
| Начислена амортизация по объектам основных средств в основном производстве | |||
| Начислена амортизация по объектам основных средств во вспомогательных производствах | |||
| 4. | Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения | ||
| Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения | .02 | ||
| Начислена амортизация по объектам основных средств обслуживающих производств и хозяйств | |||
| Начисление амортизации, относящейся к будущим периодам | |||
| Начисление амортизации по объектам основных средств, обслуживающих процесс реализации продукции | |||
| Начисление амортизации по объектам основных средств торгового назначения | |||
| Начисление амортизации арендодателем по объектам основных средств, сданным в аренду |
Ремонт и реконструкция объектов основных средств. Учет расходов на улучшение основных средств. Учет выбытия основных средств в результате их продажи, обмена, ликвидации и тому подобное
Выбытие основных средств происходит в следующих случаях:
1. при списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации;
2. при реализации объектов; при безвозмездной передаче другому предприятию;
3. при передаче в счет взносов в уставные капиталы других предприятий;
4. в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество);
5. при ликвидации основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств;
6. списание основных средств в результате выявленной недостачи, хищения ОС;
7. при передаче в доверительное управление.
Для выявления финансовых результатов при выбытии основных средств в Плане счетов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Выбытие оформляется актом на списание ОС (форма ОС-4), актом (накладной) приемки-передачи ОС (форма ОС-1), составляемыми комиссией.
Перемещение объекта от одного подотчетного лица к другому оформляется также актом (накладной) приемки-передачи ОС (форма № ОС-1) с выполнением бухгалтерской проводки внутри счета 01.
При выбытии основных средств (ликвидация, реализация) на основании соответствующих актов инвентарные карточки изымаются из действующей картотеки с отметкой о выбытии в описи инвентарных карточек в соответствующей инвентаризационной ведомости с указанием номера акта и даты.
1.Списание объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации.
В соответствии с ПБУ9/99 и 10/99, расходы, связанные со списанием основных средств относятся к операционным расходам, а оприходованные в результате ликвидации материальные ценности включаются в состав операционных доходов.
Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01— списание балансовой стоимости ОС;
Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС»— списание начисленной амортизации;
Дебет 91 Кредит 69, 70, 23— отражены расходы по ликвидации ОС;
Дебет 10 Кредит 91— оприходованы материальные ценности от ликвидации ОС;
Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие ОС»— списана остаточная стоимость ОС;
Дебет 91 Кредит 99 или Дебет 99 Кредит 91— отражен финансовый результат от списания ОС (прибыль или убыток).
2. Реализация объектов основных средств..
Если списание объекта основных средств производится в результате продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. При реализации основных средств юридическим лицом у продавца основных средств основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах используются следующие документы: договор, акт приемки-передачи основных средств, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.
На счетах бухгалтерского учета производятся записи:
Дебет 62 Кредит 91 — отражена договорная стоимость реализуемых основных средств;
Дебет 91 Кредит 68 — отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (если сделка облагается НДС);
Дебет 51 Кредит 62 — отражена сумма, поступившая от контрагента в оплату основных средств;
Дебет 91 Кредит 60 и др.— отражена сумма расходов, связанных с реализацией основных средств (без учета НДС);
Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01— списание балансовой стоимости ОС;
Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списание начисленной амортизации;
Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие ОС»— списана остаточная стоимость ОС;
Дебет 91 Кредит 99 или Дебет 99 Кредит 91— отражен финансовый результат от реализации ОС (прибыль или убыток).
3. Безвозмездная передача другому предприятию.
При безвозмездной передаче основных средств у передающей стороны основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы:
· договор дарения;
· акт приемки-передачи, подтверждающий передачу основных средств сторонней организации или физическому лицу;
· документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с передачей основных средств безвозмездно.
На счетах бухгалтерского учета при этом возникают следующие записи:
Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 — списание балансовой стоимости безвозмездно передаваемых ОС; Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списание начисленной амортизации по безвозмездно передаваемым ОС;
Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списана остаточная стоимость безвозмездно передаваемых ОС;
Дебет 91 Кредит 68 — отражена сумма НДС, подлежащая к уплате (если сделка облагается НДС). Плательщиком НДС является передающая сторона;
Дебет 91 Кредит 60 и др. — отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей ОС (без учета НДС);
Дебет 91 Кредит 19 — списывается НДС, уплаченный поставщикам (подрядчикам) по расходам, связанным с реализацией основных средств;
Дебет 99 Кредит 91 — отражен убыток от безвозмездной передачи ОС.
4. Передача в счет взносов в уставные капиталы других предприятий.Для отражения передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия используются следующие документы:
· учредительный договор;
· акт приемки-передачи, подтверждающий передачу основных средств;
· документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал.
На счетах бухгалтерского учета возникают следующие записи:
Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 — списание балансовой стоимости ОС;
Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списание начисленной амортизации;
Дебет 58 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списана остаточная стоимость ОС;
Дебет 58 (91) Кредит 91 (58) — отражена разница между остаточной стоимостью объекта основных средств и оценкой вклада в уставный капитал.
5. Выбытие в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество)отражается следующими проводками на балансе участника договора:
Дебет 91 Кредит 01 — передача основных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества по остаточной стоимости (в сумме фактических затрат на приобретение);
Дебет 58 Кредит 91 — передача основных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества в оценке согласно договору простого товарищества.
6. Ликвидация основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств:
Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 — списание балансовой стоимости ОС;
Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списание начисленной амортизации;
Дебет 99 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списана остаточная стоимость основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств;
7. Списание основных средств в результате выявленной недостачи, хищения ОС отражается проводками:
Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 — списание балансовой стоимости ОС;
Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списание начисленной амортизации;
Дебет 94 Кредит 01 «Выбытие ОС» — списание остаточной стоимости ОС;
Дебет 73 Кредит 94 — недостача отнесена на виновное лицо;
Дебет 91 Кредит 94 — произведено списание недостачи на финансовый результат по решению суда
8. Передача основных средств в доверительное управление отражается на балансе учредителя управления:
Дебет 79 Кредит 01 — отражена первоначальная стоимость основных средств, переданных в доверительное управление;
Дебет 02 Кредит 79 — отражена амортизация по объектам, переданным в доверительное управление.
Дата добавления: 2016-05-25; просмотров: 984;