Роль амортизации в обновлении основного капитала

Амортизация представляет собой в денежном выражении износ основных фондов в процессе их производительного функционирования. Кроме того, это процессе перенесения стоимости изнашиваемых основных фондов на произведенный с их помощью продукт. Постепенное перенесение стоимости основных производственных фондов на производимую продукцию приводит к тому, что одна часть этой стоимости продолжает выступать в форме действующих основных фондов, другая – совершает оборот, выступая как часть стоимости вновь созданной продукции. По мере реализации продукции предприятия получают выручку, из которой производятся амортизационные отчисления. Назначение амортизационных отчислений состоит в накоплении денежных средств в размерах, необходимых для воспроизводства выбывающих из производства основных фондов по истечении срока их полезного использования (СПИ) или истечении нормативного срока их службы. Если СПИ основных средств отсутствует в технических условиях или не установлен в централизованном порядке, его определяют на предприятия при принятии объекта к учету. В данном случае учитывается планируемый срок использования объекта в соответствии в ожидаемой производительностью и физическим износом, который может зависеть от режима эксплуатации, естественных условий, системы всех видов планово-предупредительных ремонтов.

Существует разделение методов начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете. Амортизация объектов основных фондов в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе начисление амортизации производится равномерно исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. Например, предприятия приобрело оборудование, СПИ которого равен 8 лет, тогда норма амортизационных отчислений составит 100%/8=12,5% в год.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизационных отчислений, определенной исходя из СПИ этого объекта. Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации указанного объекта.

Пример. Приобретен объект, первоначальная стоимость которого составила 100 000 руб. и СПИ – 5 лет. Норма амортизации в этом случае составит 20% в год. Расчет амортизации представлен в табл.3.1.

Таблица 3.1

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

По результатам расчета, сумма амортизации оказывается меньше первоначальной стоимости основных фондов на 32 768 руб. При этом осталось недоамортизировано 32,8% первоначальной стоимости. Применение нелинейных методов предполагает использование понятия «ликвидационная цена оборудования». Но в положении по бухгалтерскому учету основных средств не указывается что делать предприятиям с этой суммой. Если ее полностью включить в себестоимость продукции или списать на финансовые результаты, это может повлиять на резкое ухудшение финансового состояния и уровень рентабельности. В определенной степени эти потери может компенсировать продажа недоамортизированного оборудования.

В зарубежной практике использования нелинейных методов начисления амортизации (в частности, США) предполагается установление кратности определения уменьшающегося остатка. При таком методе двойного уменьшения остатка ежегодные амортизационные отчисления будут определяться по следующей формуле:

А = С₀ х N х 2, (3.1)

где С₀ – остаточная стоимость оборудования на начало года;

N – норма амортизации на весь период эксплуатации оборудования;

2 – кратность исчисления.

В российской Федерации такой подход начисления амортизации носит название ускоренного метода начисления амортизации (табл.3.2).

Таблица 3.2

Расчет амортизации методом двойного уменьшения

Таким образом, нелинейность расчета значительно выросла, а «ликвидационная стоимость» уменьшилась до 7,8% первоначальной стоимости оборудования.

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет СПИ годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя их первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет до конца срока службы объекта и общей суммы чисел лет срока службы. «Ликвидационная стоимость» при этом методе не используется, так как объект полностью переносит свою стоимость за период полезного использования.

Пример. Предприятие приобрело объект основных фондов первоначальной стоимостью 100 000 руб., СПИ – 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 15 (1+2+3+4+5). Расчет амортизации представлен в табл.3.3.

Таблица 3.3

Расчет амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет СПИ

Этот способ с точки зрения финансового планирования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов. Далее темп списания замедляется, что позволяет снизить себестоимость.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции за весь период полезного использования объекта. Применение данного способа позволяет предприятиям учитывать физический износ, режим использования объекта.

Пример. Предприятие приобрело транспортное средство стоимостью 60 тыс.руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет с предполагаемым пробегом 500 тыс.км. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс.км. Определить амортизационные отчисления.

Рассчитаем.

Амортизация за пробег 1 км = 60 000 руб. / 500 000 км = 0,12 руб./ км.

Сумма амортизации за отчетный период = 0,12 руб./ км х 5 000 км = 600 руб.

Таким образом, амортизационные отчисления в отчетном периоде составят 0,6 тыс.руб.

Этот способ начисления амортизации может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудования или если техническая эксплуатация ставит срок службы оборудования в зависимости от количества единиц продукции. Например, копировальные устройства, эксплуатационный ресурс которых рассчитан на несколько тысяч копий.

При начислении амортизации в налогом учете применяются два метода: линейный и нелинейный.

Применение одного из способов производится в течение всего СПИ, при этом начисление амортизации в течение срока использования основных средств не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия.

Амортизация не начисляется по следующим объектам:

– материально-производственные запасы, товары;

– ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

– имущество, первоначальная стоимость которого составила до десяти тысяч рублей включительно;

– жилищный фонд;

– объекты внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства;

– специализированным объектам судоходной обстановки;

– продуктивный скот;

– многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

– приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.);

– земельные участки и другие объекты природопользования.

Вопросы для самоконтроля

1. Каково назначение основного капитала предприятия?

2. Как классифицируют основные фонды в зависимости от степени участия в производственном процессе?

3. Назовите методы оценки основного капитала? Как складывается первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость объектов основных средств?

4. Какие методы начисления амортизации находят применение в бухгалтерском учете? Чем они отличаются друг от друга?