Стоимость нематериальных активов, поступивших в организацию по разным направлениям.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией стоимости. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случае переоценки и обесценения актива.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Сумма дооценки объекта, в результате переоценки, зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (убытка)

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого актива в предыдущие годы. Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

2.Единицой бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации либо в ином, установленном законом порядке.

Для учета операций по документальному оформлению движения нематериальных активов в настоящее время отсутствуют какие – либо рекомендации. В альбоме унифицированных форм представлен лишь один документ – карточка учета НМА (форма №1-НМА), поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, исходя из требований законодательных актов.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы», по дебету которого учитывается поступление НМА, а по кредиту – выбытие. НМА.

Расходы по приобретению и созданию относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 с кредита соответствующих счетов. Например, при приобретении за плату производятся следующие записи:

Дт 08 Кт 60 –На сумму, подлежащую уплате продавцу,

Дт 19 Кт 60 –На сумму НДС,

Дт 08 Кт76,71,51и др. – На расходы по приобретению,

Дт 04 Кт 08 - Постановка на учет.

При создании НМА собственными силами:

Дт 08 Кт 10,70,69,60 и др. – На расходы по созданию,

Дт 04 Кт 08 - Постановка на учет.

НМА считаются созданными, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации.

Нематериальные активы, вносимые в счет вклада в уставной капитал, отражаются записью: Дт 08 Кт 75, а затем Дт04 Кт08.

Выбытие нематериального актива имеет место в следующих случаях:

‒ прекращения срока действия права организации на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации;

‒ передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

‒ перехода исключительного права к другим лицам без договора;

‒ прекращения использования вследствие морального износа;

‒ передачи по договору мены и в других случаях.

Направления выбытия нематериальных активов представлен ниже (рисунок).

Одновременно со списанием стоимости НМА необходимо списать сумму накопленной амортизации, а остаточную стоимость отнести на финансовый результат организации.

Дальнейшая корреспонденция счетов зависит от того, по какой причине происходит списание НМА. Так, при продаже НМА. производятся следующие записи:

Дт 05 Кт 04 - Списана начисленная амортизация,

Дт 91 Кт 04 - Списана остаточная стоимость,

Дт 62 Кт 91 - Начислена задолженность покупателю,

Дт 91 Кт 68 - Начислен НДС,

Дт 68 Кт 51 - Оплачен НДС,

Дт 51 Кт 62 –Получены денежные средства,

Дт 91/9 Кт 99 - Отражена прибыль от продажи.

При внесении НМА в виде вклада в уставной капитал:

Дт 05 Кт 04 - Списана начисленная амортизация,

Дт 58 Кт 04 - Списана остаточная стоимость,

Дт 58 Кт 91 или Дт91 Кт58 - На разницу между согласованной и остаточной стоимостью.

В соответствии с ПБУ 17/2002 «Учет расходов на НИОКР» в состав НМА входят результаты научных исследований и разработок, давших положительный результат и оформленные соответствующим документом. Расходы на НИОКР учитываются на счете 08 и отражаются в учете следующими записями:

Дт 08 Кт 10,70,69,71,23,51 - На сумму затрат, связанных с НИОКР,

Дт 04 Кт 08 –Результаты НИОКР приняты к учету как объект НМА,

Дт 91 Кт 08 - Если отсутствует положительный результат или результаты НИОКР не оформлены соответствующим документом

3. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономических выгод. Определение срока полученного использования НМА представлено на рисунке.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются активами с неопределенным сроком полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Определение срока полезного использования НМА производится исходя из:

1. срока действия прав организации результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и периода контроля над активом;
2. ожидаемого срока использования НМА, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

В отношении нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна проверять наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования НМА и способ его амортизации.

Стоимость НМА погашается по средствам начисления амортизации одним из следующих способов:

1).Линейный способ – при этом ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) НМА равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

2).Способ уменьшаемого остатка – при этом ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной)) стоимости или текущей рыночной (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок службы;

3).Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – при этом ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования актива.

Способы начисления амортизации по НМА представлено на рисунке.

Способ начисления амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод существенно изменился, должен быть изменен способ определения амортизации.

Для учета сумм начисленной амортизации используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», по дебету которого учитываются списанные суммы амортизации по выбывшим объектам, а по кредиту – суммы начисленной амортизации.

На суммы начисленной амортизации кредитуется счет 05 и дебетуются счета 26,23,25и др. Списание сумм амортизации отражается записью – Дт05 Кт04.

4.Деловая репутация для целей бухгалтерского учета, в соответствии с ПБУ 14/2007, определяется расчетным путем, как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении организации как имущественного комплекса (в целом или его части) и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерского балансу на дату его покупки.

Следует иметь в виду, что объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится только в момент купли – продажи.

Различают положительную деловую репутацию и отрицательную деловую репутацию.

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретением актива и учитывать как отдельный инвентарный объект НМА.

Положительная деловая репутация возникает при превышении покупной цены над балансовой стоимостью имущества приобретенной организации. Положительную деловую репутацию приходуют по дебету счета 04 с кредита счета 76.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов стабильных покупателей, деловых связей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, уровня квалификации персонала и т. п.. Отрицательная деловая репутация возникает при превышении балансовой стоимости приобретенного имущества над покупной ценой. Отрицательная деловая репутация учитывается в качестве доходов будущих периодов и отражается в учете записью:

Дт76 Кт98.

Приобретенная положительная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

5. В бухгалтерской отчетности должна быть отражена, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец года;
• стоимость списания и поступления НМА;
• сумма начисленной амортизации по НМА с определенным сроком полезного использования;
• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива;
• стоимость переоценки нематериальных активов, суммы дооценки и уценки;
• стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению.

В учетной политике организации должна быть отражена, как минимум, следующая информация:

• способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средств;
• принятые организацией сроки полезного использования НМА;
• способы начисления амортизации, а также установленный коэффициент при определении амортизации способом уменьшаемого остатка;
• изменения способов определения амортизации.

При раскрытии информации в бухгалтерской отчетности отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.