Отчет о совокупном доходе

Предприятие должно учесть все позиции прибылей и убытков, признанных за период:

(i) в одном отчете о совокупном доходе, или

(ii) в двух отчетах: в отчете, отражающем компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках) и во втором отчете, начиная с учета прибылей и убытков и отражающий компоненты прочего совокупного дохода (отчет о совокупном доходе).

Информация, которую необходимо представить в отчете о совокупном доходе:

Непосредственно в отчете о совокупном доходе должны быть представлены как минимум следующие статьи:

(а) выручка;

(б) расходы на финансирование;

(в) доля прибыли ассоциированных компаний и совместных предприятий, определенная на основе долевого метода;

(в 2), если финансовый актив повторно классифицирован так, чтобы это было измерено в сходной цене, любой выгоде или потере, являющейся результатом различия между предыдущей балансовой стоимостью и ее сходной ценой в дате переклассификации (как определено в IFRS 9);

(г) расходы по налогам;

(д) единая сумма, включающая в себя итого:

(i) прибыль или убыток после вычета налогов от прекращенной деятельности, и

(ii) выручка или убытки после вычета налогов, признанные по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, или выбытию активов или групп выбытия, входящих в состав прекращенной деятельности;

(е) прибыль или убыток;

(ж) каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицируемый по характеру операций (за исключением сумм, указанных в (з));

(з) доля прочего совокупного дохода ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная по методу пропорциональной консолидации (или по методу долевого участия); и

(и) общий совокупный доход.

Предприятие должно раскрыть следующие позиции в отчете о совокупном доходе

(а) прибыли и убытки за период, причитающиеся:

(i) доле меньшинства, и

(ii) владельцам капитала материнской компании.

(б) общий совокупный доход за период, приходящийся на:

(i) долю меньшинства, и

(ii) основных акционеров.

Дополнительные статьи, разделы и промежуточные показатели должны предоставляться непосредственно в отчете о совокупном доходе и отдельном отчете о прибылях и убытках (если он представляется) в том случае, когда их представление позволяет лучше описать финансовое положение организации.

В связи с тем, что хозяйственные операции различаются по частоте, доходности, а также прогнозируемости результатов, раскрытие компонентов финансового результата лучше позволяет объяснить, как он был получен, и помогает в построении прогнозов.

Для объяснения особенностей формирования финансового результата непосредственно в состав отчета о совокупном доходе и отдельного отчета о прибылях и убытках (если он представляется) вводятся дополнительные статьи, а в описание (и последовательность статей) вносятся поправки, когда это необходимо.

ПРИМЕР – Порядок представления компонентов отчета о прибылях и убытках

Проблема

Описание и порядок позиций в составе отчетов о прибылях и убытках необходимо поменять, если такой формат представления лучше иллюстрирует характер деятельности.

Может ли руководство представить позиции в отчете о прибылях и убытках в порядке, отличающемся от предусмотренного в МСФО (IAS) 1?

История вопроса

Руководство предприятия А хочет представить результаты деятельности ассоциированных компаний, учтенные по методу долевого участия перед статьей затраты на финансирование.

Ниже представлена выдержка из представляемого предприятием отчета о прибылях и убытках:

Доля результатов ассоциированных компаний ХХХ

Расходы на финансирование (ХХ)

Прибыль до уплаты налогов ХХХ

Решение

Существует предложенный порядок позиций, которые необходимо учитывать в составе отчета о прибылях и убытках: затраты на финансирование представляются до результатов ассоциированных компаний.

Отклонение от общей последовательности редко, хотя и разрешено, когда необходимо объяснить почему это было сделано.

Дополнительно руководство должно последовательно представлять и классифицировать позиции дохода о прибылях и убытках от периода к периоду.

При этом следует принимать во внимание фактор существенности, а также характер (и назначение) компонентов доходов и расходов. Например, банк в целях выполнения требований МСФО (IFRS) 7 вносит в формат представления свои корректировки.

Ни одна из статей не может быть представлена как чрезвычайная ни в составе отчета о прибылях и убытках, ни в примечаниях.