Представление и раскрытие

Торговая и прочая кредиторская задолженность должны учитываться в качестве отдельной позиции в отчете о финансовом положении.

Такие объекты классифицируются как краткосрочные обязательства даже в том случае, если они подлежат погашению в срок, превышающий двенадцать месяцев после окончания отчетного периода.

Для классификации активов и обязательств длительность операционного цикла одинакова. Если идентифицировать обычный операционный цикл организации не представляется возможным, то предполагается, что он равен двенадцати месяцам.

Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, классифицируемые как «предназначенные для торговли», банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.

ПРИМЕР – Учет ссуды от материнской компании

Проблема

Предприятие должно представить достаточно подробную классификацию позиций, представленных в отчете о финансовом положении. Такая классификация может быть представлена либо в самом отчете о финансовом положении, либо в примечаниях, таким образом, чтобы адекватно отражать операции предприятия.

Должна ли материнская компания, в своей отдельной финансовой отчетности, учитывать суммы, причитающиеся от дочернего предприятия, в тексте своего отчета о финансовом положении в качестве актива, и если да, то каким образом предприятие должно их классифицировать?

История вопроса

Материнская компания предоставляет ссуду дочернему предприятию. Проценты в размере 8% выплачивается ежегодно. Дата погашения в договоре не оговорена, однако ссуда подлежит оплате по предъявлению.

Решение

Раскрытие в отчете о финансовом положении не является обязательным, однако является оптимальным. МСФО требуют отдельного раскрытия сумм, причитающихся от дочерних предприятий, но разрешают раскрытие в примечаниях, а не в тексте самого отчета о финансовом положении.

Обязательство является краткосрочным, поскольку дочернее предприятие не имеет безусловного права отложить урегулирование обязательства. Материнская компания, в своей отдельной финансовой отчетности также должна классифицировать сумму, причитающуюся от дочернего предприятия, в качестве оборотного актива.

Финансовые обязательства, обеспечивающие финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являющиеся частью оборотного капитала), срок погашения которых не наступает в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, являются долгосрочными обязательствами.

ПРИМЕР – Классификация и учет краткосрочных обязательств

Проблема

Нижеперечисленные краткосрочные обязательства должны раскрываться в тексте отчета о финансовом положении:

а) торговая и прочая кредиторская задолженность;

б) резервы;

в) финансовые обязательства (за исключением торговой и прочей кредиторской задолженности и резервов); и

г) текущая задолженность по налогообложению.

В примере ниже приведены специфические классы краткосрочных обязательств для раскрытия в отчете о финансовом положении, вместе с примерами позиций более детальной расшифровки.

Решение

а) Торговая и прочая кредиторская задолженность, включая:

- кредиторскую задолженность поставщикам,

- начисления (например, начисленные расходы за аудит); и

- налоги по программе социального страхования и прочие суммы (например, ЕСН).

б) Резервы

- резервы на судебные расходы, иски и санкции; и

- текущие отчисления в резервы на долгосрочные вознаграждения работникам (например, юбилейные выплаты).

в) Финансовые обязательства

- текущие платежи по процентным ссудам с фиксированным сроком; и

- ссуды, погашаемые по требованию.

г) Текущая задолженность по налогообложению, включая:

- корпоративный подоходный налог, и налог на прибыль, выплачиваемый по дивидендам.