Налог на добычу полезных ископаемых

Нормативный документ – гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых».

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные и признаваемые пользователями недр.

Объекты налогообложения. Объектом налогообложения признаются полезные ископаемые:

Добытые из недр на территории РФ на предоставленном по закону участке недр.

Извлеченные из отходов (потерь) производства, подлежащие отдельному лицензированию.

Добытые из недр за пределами РФ на территориях, арендуемых, используемых по международным договорам или находящихся под юрисдикцией РФ.

Не являются объектами налогообложения:

общераспространенные ископаемые, в т.ч. подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и др. геологические коллекционные материалы;

добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;

дренажные подземные воды;

метан угольных пластов.

Виды полезных ископаемых: антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы, торф, углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ горючий природный, метан угольных пластов, товарные руды черных и цветных металлов, редких, радиоактивных металлов, полезные компоненты комплексной руды, горно-химическое неметаллическое сырье (апатит, фосфоритовые руды, соли, сера, шпат, краски земляные и др.), битуминозные породы, сырье редких металлов (индий, кадмий, теллур, таллий, галлий и др.), неметаллическое сырье (гипс, ангидрид, мел, известняк, галька, гравий, песок, глина, облицовочные камни) и т.д.

Налоговая база. Определяется как стоимость добытых полезных ископаемых по каждому виду, с учетом установленных различных ставок.

Исключение из общего правила сделано для угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа, и некоторых иных полезных ископаемых. Налоговая база по ним определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. С 1 января 2013 г. таким же особенным образом рассчитывается налоговая база при добыче газового конденсата.

Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы указан в ст. 340 Налогового Кодекса РФ.

Налоговый период. Календарный месяц.

Налоговые ставки. Ставки установлены по каждому виду полезных ископаемых ст. 342 Налогового Кодекса РФ.

Порядок и сроки уплаты налога. По итогам месяца исчисляется сумма налога отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. Подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пользователи недр уплачивают регулярные платежи ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными долями в размере одной четвертой от суммы платежа, рассчитанного за год (Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1).

Порядок и условия взимания регулярных платежей за пользование недрами с пользователей недр устанавливаются Правительством РФ, а суммы указанных платежей направляются в федеральный бюджет.

Обязанность представления налоговой декларации возникает, начиная с налогового периода, в котором стала осуществляться фактическая добыча полезных ископаемых. Представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговую декларацию по НДПИ можно подавать как в бумажном, так и в электронном виде.

Вопросы для самоконтроля

1. Перечислите налогоплательщиков НДПИ.

2. Как устанавливается объект налогообложения по НДПИ?

3. От чего зависит величина налоговой базы НДПИ?

4. Приведите примеры освобождения от уплаты НДПИ.

5. Каковы ставки НДПИ?

6. Определите налоговый период по НДПИ.

7. Каков порядок исчисления НДПИ?

8. Какие сроки уплаты НДПИ предусматривает НК?

Водный налог

Нормативный документ – гл. 25.2 «Водный налог».

Налогоплательщики. Организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, признаваемое объектом налогообложения.

Не уплачивают налог организации и физические лица, использующие водные объекты на основании договоров водопользования или решений о предоставлении их в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ.

Объектами налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами:

Забор воды из водных объектов.

Использование акватории водных объектов, кроме лесосплава в плотах и кошелях.

Использование водных объектов без забора воды для гидроэнергетики.

Использование водных объектов для лесосплава в плотах и кошелях.

Не являются объектами налогообложения забор воды:

содержащей полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы (а также термальных вод);

для обеспечения пожарной безопасности и для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

для санитарных, экологических и судоходных попусков;

морскими и другими судами для обеспечения работы технологического оборудования;

для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

для орошения земель сельхозназначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, личных подсобных хозяйств, для водопоя и обслуживания скота и птицы, находящихся в собственности организаций и граждан;

из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод (разъяснения в письме ФНС РФ от 20.07.2005 N ГВ-6-21/607@).

Использование акватории:

для плавания на судах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

для размещения и стоянки плавсредств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод;

для проведения государственного мониторинга водных объектов, геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения;

для организованного отдыха исключительно инвалидов, ветеранов и детей;

для проведения дноуглубительных и др. работ, связанных с эксплуатацией судоходных путей и гидротехнических сооружений;

для рыболовства и охоты.

Особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства

Налоговая база определяется по каждому виду водопользования и каждому водному объекту отдельно:

а) при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранный из водного объекта за налоговый период на основании показаний водоизмерительных приборов, а в случае их отсутствия - по нормам водопотребления;

б) при использовании акватории налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства по данным лицензии, а в случае ее отсутствия - по материалам технической и проектной документации;

в) при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии;

г) при лесосплаве в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой за налоговый период, в тысячах куб. метров и расстояния сплава в км, деленного на 100.

Налоговый период - квартал.

Налоговые ставки установлены по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в рублях за 1 тыс. куб. воды забранной из поверхностных или подземных водных объектов - ст. 333.12 Налогового Кодекса РФ.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере.

Ставка налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Вопросы для самоконтроля

1. Перечислите налогоплательщиков водного налога.

2. Как устанавливается объект налогообложения по водному налогу?

3. От чего зависит величина налоговой базы водного налога?

4. Приведите примеры освобождения от уплаты водного налога.

5. Каковы ставки водного налога?

6. Определите налоговый период по водному налогу.

7. Каков порядок исчисления водного налога?

8. Какие сроки уплаты водного налога предусматривает НК?