Учет расчетов со страховыми посредниками

В страховой практике заключение договоров страхования, сострахования и перестрахования часто происходит с участием страховых посредников - страховых агентов, страховых брокеров. Этот канал продаж страховых продуктов для страховых организаций является одним из основных. Деятельность страховых посредников строится на правовых нормах ГК РФ (часть вторая, гл. 52) и Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (ст. ст. 8, 32). Основные характеристики страховых посредников приведены в таблице.

Сравнительная характеристика страховых посредников

Деятельность страховых агентов и страховых брокеров по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования (за исключением договоров перестрахования) с иностранными страховыми организациями, на территории Российской Федерации не допускается.

Взаимоотношения между страховой организацией и страховыми посредниками могут быть различными и регулируются соответствующими договорами (агентский договор, договор поручения и др.). К агентскому договору страховщиком оформляется доверенность, где прямо указываются полномочия, предоставляемые страховому агенту по заключенным им договорам страхования. К числу полномочий, которыми страховщик обычно наделяет страхового агента, относятся: определенные объекты и виды страхования, по которым страховой агент вправе заключать договоры страхования; прием от страхователей страховых премий (взносов) по договорам страхования в наличной (от страхователей - физических лиц - без ограничений) и безналичной форме (от страхователей - юридических лиц - в размере, не превышающем установленные нормативными документами ЦБ РФ лимиты). Если по условиям агентского договора на агента возложены обязанности по инкассированию страховых премий (взносов), то в договоре устанавливаются сроки внесения денежных сумм с момента приема в кассу страховой организации или перечисления их на расчетный счет страховщика.

При заключении договора страхования страховой агент предоставляет страхователю от имени страховой организации договор страхования, полис, правила страхования.

Посредническая деятельность брокеров по страхованию/перестрахованию состоит в оказании консультационных и информационно-экспертных услуг; услуг по подготовке, заключению и исполнению договоров страхования (перестрахования), в том числе по урегулированию убытков в части получения страховых и перестраховочных возмещений на основании договоров со страхователем и перестрахователем, другие виды услуг, установленные законодательством.

Комиссионное вознаграждение, подлежащее уплате страховщиком, за предоставленные посреднические услуги устанавливается либо за заключение договоров страхования и отдельно за инкассацию страховых премий (взносов) и выполнение других работ, определенных договором, либо за весь комплекс работ. При этом вознаграждение по видам страхования, которые вправе осуществлять страховая организации согласно лицензии, устанавливается в размере определенного процента от суммы страховой премии (взноса) в страховом тарифе на основании соответствующего обоснования. Фактическая сумма комиссионного вознаграждения может отклоняться от расчетной величины. Например, комиссионное вознаграждение страхового агента (брокера) может уменьшиться в случае досрочного расторжения договора страхования. Расходы страховщика при отклонениях фактических сумм вознаграждения от расчетной величины должны быть соответствующим образом обоснованы, что необходимо учитывать в целях налогообложения.

Взаиморасчеты между страховщиком и страховым посредником могут осуществляться без движения денежных средств и строиться на основе зачета встречных обязательств по страховым премиям, комиссионному вознаграждению, страховым выплатам, что предполагает соответствующее отражение их движения в учетных регистрах.

В бухгалтерском учете страховых организаций расчеты со страховыми агентами и страховыми брокерами ведутся на следующих субсчетах к счету 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию":

- субсчет 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами";

- субсчет 78.7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению".

На субсчете 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" страховые организации учитывают расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по страховым премиям (взносам), уплачиваемым страхователями через страховых агентов (брокеров). Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из условий конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставлением счета на уплату страхователем страхового взноса). По договорам страхования иным, чем страхование жизни, страховая премия начисляется всей суммой. По договорам страхования жизни допускается периодическая уплата страховой премии.

Задолженность страхового агента (страхового брокера) по страховым премиям по заключенным им договорам страхования отражается записью:

Д 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"

К 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)".

При неисполнении страхователем обязательств по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму начисленной задолженности страхового агента, брокера по страховым премиям по заключенным им договорам страхования производится сторнирующая запись способом "красное сторно":

"Красное сторно"

Д 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"

К 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)".

Поступившие денежные средства в уплату страховых премий по договорам страхования, заключенным страховыми агентами (брокерами), отражаются записью:

Д 50 (51) "Касса" ("Расчетный счет")

К 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами".

Страховые организации при заключении договоров со страховыми агентами, страховыми брокерами могут предусмотреть условия, согласно которым страховым агентам, страховым брокерам на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая страховщик направляет суммы страховых премий. В учете начисление данных денежных средств отражается записью:

Д 22.1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)"

К 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами".

Перечисленные денежные средства в оплату страхового возмещения через страхового агента (брокера) отражается записью:

Д 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"

К 51 "Расчетный счет".

Расчеты со страховыми агентами и брокерами по вознаграждениям за заключенные договоры страхования, сострахования, перестрахования организуются на субсчете 78.7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению". Суммы начисленного комиссионного вознаграждения страховым агентам, страховым брокерам включаются в расходы на ведение дела страховщика. В бухгалтерском учете страховщика сумма начисленного вознаграждения, причитающегося страховым агентам, страховым брокерам за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования или удержанного страховым агентом (брокером) из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями, отражается записью:

Д 26 "Общехозяйственные расходы"

К 78.7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению".

При неисполнении страхователем, перестрахователем обязательств по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, сострахования, перестрахования, на сумму начисленного вознаграждения, причитающегося страховым агентам (брокерам) за заключение договоров, производится запись способом "красное сторно":

"Красное сторно"

Д 26 "Общехозяйственные расходы"

К 78.7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению".

В рамках договора об оказании услуг страховым агентом (страховым брокером) может предусматриваться условие о зачете комиссионных вознаграждений, причитающихся страховым агентам (брокерам), из страховых премий, уплаченных страхователями, перестрахователями, по заключенным им договорам. В этом случае в учете осуществляется следующая запись:

Д 78.7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению"

К 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами".

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету расчетов со страховыми агентами (страховыми брокерами) являются следующие документы:

1) агентский договор (договор поручения);

2) отчет страхового агента (страхового брокера);

3) акт приемки-передачи работ;

4) договор страхования, сострахования, перестрахования;

5) платежные документы;

6) бухгалтерская справка-расчет;

7) заявление страхователя о наступлении страхового случая;

8) страховой акт;

9) документы, подтверждающие расходы страхователя по страховому случаю;

10) приказ руководителя.

Аналитический учет расчетов со страховыми посредниками ведется в разрезе агентов и брокеров, договоров и видов страхования.

Документальным подтверждением факта оказания посреднической услуги служит отчет страхового посредника и акт приемки-передачи работ (услуг). Акт составляется на основании утвержденного отчета посредника. В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять страховой организации отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).

Однако налоговое законодательство (ст. 316 НК РФ) устанавливает другой срок подачи отчета - в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация.

Отчет о выполненной работе (оказанных услугах) и акт приемки-передачи работ (услуг) являются основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ, а также для отражения соответствующих доходов и расходов в бухгалтерском учете. Унифицированные или типовые формы отчета агента нормативными актами не предусмотрены. Формы отчета и акта приемки работ разрабатываются сторонами с учетом требования об обязательных реквизитах первичных документов, перечисленных в п. 9 Закона "О бухгалтерском учете" (от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ), и включаются в качестве приложений к договору.