Учёт операций сострахования.

Объект страхования может быть застрахован по одному договору совместно несколькими страховщиками (ст. 953 ГК РФ). Такие договоры называют договорами сострахования. Страховщик с согласия страхователя заключает договор сострахования, если на страхование принимается риск в большой страховой сумме. При этом все участники договора сострахования должны иметь лицензии на осуществление тех видов страхования, которые являются предметом договора страхования (основного). Условия страхования и тарифы едины для всех участников договора сострахования. В страховой деятельности сострахование представляет собой способ управления рисками страхователей и обеспечения финансовой устойчивости страховой организации.

Если в договоре сострахования не определены права и обязанности каждого из страховщиков, они несут солидарную ответственность перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования. Применительно к договору сострахования оно означает, что страхователь имеет право требовать исполнения обязательств по договору страхования от любого из страховщиков - участников договора сострахования или от всех их вместе.

На практике применяю один из двух возможных вариантов организации сострахования.

1. оформляется один договор (прямого) страхования на условиях сострахования, в котором на стороне страховщика перечислены все участники, которые солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за страховые выплаты. Доли ответственности каждого участника распределены не в самом договоре страхования, а в договоре о совместной деятельности, который они заключают между собой без участия страхователя.

В этом случае бухгалтерский учет страховых премий и страховых выплат аналогичен порядку, рассмотренному для договора прямого страхования. В учете данные операции отражаются следующими записями:

Д 78/1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"

К 92/1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)";

Д 50 "Касса", 51 "Расчетный счет"

К 78/1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".

При наступлении страхового случая каждый из страховщиков выплачивает страхователю оговоренную договором сострахования сумму страховой выплаты:

Д 22/1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)"

К 78/1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями";

Д 78/1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"

К 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".

2. наиболее распространенным является следующий вариант организации сострахования.

В договоре страхования, заключаемом совместно несколькими страховщиками, указан перечень страховщиков - участников договора сострахования и доля ответственности каждого по принятому риску, в соответствии с которой распределяются поступающие страховые премии (взносы) и определяется участие каждого в покрытии ущерба страхователя при наступлении страхового случая. Среди участников договора сострахования выделяют ведущего (основного) страховщика, к которому страхователь имеет право требования по исполнению договора страхования. Ведущий страховщик действует на основе доверенности со стороны участников, и в его полномочия входят ведение дела со страхователем, регулирование взаиморасчетов между участниками договора сострахования. Как правило, предусматривается комиссионное вознаграждение для ведущей организации.

По договорам сострахования страховые премии включаются в состав доходов каждого участника (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.

При наступлении страхового случая ведущий страховщик, получивший заявление от страхователя, обязан сообщить об этом другим страховщикам, предоставить основные документы по страховому случаю (копию договора страхования, страховой акт и др.). После этого в соответствии с принятым порядком урегулирования ущербов каждый участник должен перечислить свою долю страхового возмещения на расчетный счет ведущего страховщика, на которого возложено исполнение обязанностей перед страхователем по договору сострахования.

Расчеты со страхователем за всех участников договора сострахования осуществляет ведущая страховая организация.

Учет расчетов по страховым премиям по договору сострахования организуется на следующих субсчетах:

- на субсчете 92/2 "Страховые премии по договорам сострахования" страховые организации, заключившие договор сострахования, учитывают причитающиеся к получению по договору сострахования страховые премии в части, приходящейся на их долю в договоре сострахования. Порядок отражения в учете премий на субсчете 92/2 "Страховые премии по договорам сострахования" аналогичен порядку учета премий на субсчете 92/1 "Страховые премии по договорам страхования (основным)";

- на субсчете 78/1 "Расчеты по страховым премиям со страхователями" отражаются расчеты со страхователем по причитающимся к уплате страховым премиям по договору страхования (основному);

- на субсчете 78/2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" страховые организации - участники договора сострахования учитывают расчеты по договору сострахования в части приходящихся на их долю страховых премий (взносов), страховых выплат, а также вознаграждения за заключение договора сострахования в случае, когда все расчеты со страхователем (выгодоприобретателем) по договору сострахования за всех участников договора сострахования ведет одна страховая организации ("ведущая страховая организация").

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 92/2 "Страховые премии по договорам сострахования" списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки":

Д 92/2 "Страховые премии по договорам сострахования" К 99 "Прибыли и убытки".