Специальные налоговые режимы

Налоговым кодексом также устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать не перечисленные выше федеральные налоги. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 7 ст. 12 НК РФ).

К специальным налоговым режимам относятся (ст. 18 НК РФ):

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

упрощенная система налогообложения;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Все налоги налоговой системы РФ можно разделить на федеральные, налоги субъектов РФ, местные налоги. Внутри каждого вида налогов возможно выделение групп, отличающихся правовым режимом установления (рис. 5.4).

Подоходный налог с физических лиц. Он является одним из наиболее существенных источников пополнения бюджета и уступает лишь налогу на прибыль предприятий и налогу на добавленную стоимость.

Субъектом налога являются физические лица (граждане РФ, иностранцы, лица без гражданства), как имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации (резиденты), так и не имеющие его (нерезиденты).

Объектом налогообложения является факт получения доходов.

Предметом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной, так и в натуральной форме. У резидентов налогообложению подлежит весь доход независимо от месторасположения источников его получения, у нерезидентов – лишь доход, полученный от источников, находящихся в Российской Федерации.

В совокупный годовой доход включаются любые виды дохода, полученные из разных источников, в том числе и стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, в частности:

• оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, питания, проезда к месту работы и обратно и т. д.;

• разница в цене товаров, реализованных физическими лицами по ценам ниже розничных или бесплатно;

• суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию, не предусмотренных законодательством о труде, и др.

Лъготы, предусматриваемые законодательством для физических лиц, достаточно широкие:

1) устанавливается необлагаемый минимум доходов, который для всех налогоплательщиков равен одному минимальному месячному размеру оплаты труда, а для некоторых категорий налогоплательщиков (инвалидов, Героев Советского Союза, Российской Федерации, участников Великой Отечественной войны и др.) необходимый минимум доходов равен трем и пяти минимальным месячным размерам оплаты труда;

2) совокупный доход уменьшается на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц на каждого ребенка или иждивенца. Данная льгота предоставляется обоим родителям, вдове, одинокому родителю, опекуну, попечителю;

3) совокупный доход уменьшается на сумму доходов, подлежащих налогообложению и перечисленных на благотворительные цели;

4) совокупный доход уменьшается на сумму, направленную на строительство или приобретение личного дома, квартиры, дачи (до трех лет) в пределах 500 минимальных месячных размеров оплаты труда.

В совокупный годовой доход не включаются:

• государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (например, по беременности и родам; по уходу за ребенком; на погребение; на детей малообеспеченным слоям и др.);

• все виды пенсий;

• суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного или вследствие увечья на производстве;

• компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих;

• пособие по безработице;

• суммы стипендий, выплачиваемых студентам вузов;

• выигрыши по облигациям государственных займов, лотерей;

• проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждений, находящихся на территории Российской Федерации;

Уплата налога по декларации. Обязанность подачи декларации о доходах устанавливается для следующих лиц:

а) получающих дополнительные доходы наряду с доходами по месту основной работы,

б) осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,

в) не имеющих основного места работы и получающих определенные доходы;

г) получающих другие доходы, не указанные в законе;

д) иностранных граждан и лиц без гражданства, являющихся резидентами Российской Федерации.

Все перечисленные категории лиц при наличии у них доходов в календарном году обязаны представить налоговому органу по месту постоянного места жительства не позднее апреля следующего за отчетным года декларацию о доходах. Декларация в данном случае является отчетным действием, так как эти категории лиц в установленные сроки исчисляют и уплачивают налог самостоятельно.

Налог на прибыль предприятий и организаций. Этот налог является самым существенным источником доходов бюджета.

Субъектами налога на прибыль являются:

1) предприятия, организации, учреждения, признанные юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, в том числе постоянные представительства иностранных юридических лиц в России;

2) филиалы, представительства, другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

3) международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

Объектом налога является получение прибыли.

Предметом налогообложения является валовая прибыль, уменьшенная в соответствии с положениями закона Налоговые льготы. По данному налогу предусмотрена широкая система льгот:

1) льготы, предоставляемые всем юридическим лицам. Юридические лица могут уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму фактически произведенных затрат и расходов, произведенных на указанные в законе цели:

• затраты на финансирование капитальных вложений;

• затраты на содержание находящихся на балансе предприятия объектов социального назначения;

• капитальные вложения на природоохранные мероприятия;

• взносы на благотворительные цели;

• затраты на покрытие убытка и на другие цели.

2) льготы, предоставляемые отдельным видам предприятий:

• на 50% уменьшается сумма налога для предприятий, где не менее 70% общего числа работников составляют инвалиды или пенсионеры;

• другие льготы.

3) льготы для организаций, нуждающихся в финансовой поддержке в силу своего социального предназначения.

Освобождены от уплаты налога:

• общественные организации инвалидов;

• специализированные протезно-ортопедические предприятия;

• психиатрические и психоневрологические учреждения;

• музеи, библиотеки, государственные театры;

• религиозные организации и их предприятия и т. п.