Что признается выручкой организации

Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99):

- поступления от продажи продукции;

- поступления от продажи товаров;

- поступления за выполненные работы;

- поступления за оказанные услуги;

- арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);

- лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);

- поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);

- другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).

Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором, с учетом всех предоставленных согласно договору скидок независимо от формы их предоставления (п. п. 6.1, 6.5 ПБУ 9/99, Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99). Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия (п. 13 ПБУ 9/99). При этом способ определения степени завершенности работ, услуг, продукции на отчетную дату целесообразно разрабатывать, основываясь на соответствующих нормах ПБУ 2/2008 (п. 7 ПБУ 1/2008, Приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).

Выручка по договорам строительного подряда (в том числе по договорам на восстановление зданий, сооружений, судов), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, признается в бухгалтерском учете и Отчете о финансовых результатах либо способом "по мере готовности", либо исходя из величины понесенных расходов, считающихся возможными к возмещению (п. п. 1, 2, 17, 23 ПБУ 2/2008). При этом если в договоре строительного подряда выделены этапы работ, выручка по такому договору признается на отчетную дату как по завершенным, так и по не завершенным и не принятым заказчиком этапам (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). Величина выручки по договорам строительного подряда определяется с учетом претензий, предъявляемых заказчикам и третьим лицам (п. 8 ПБУ 2/2008).

Вопрос: В каких случаях выручка по договорам строительного подряда определяется способом "по мере готовности"?

Ответ: Выручка по договору строительного подряда признается способом "по мере готовности", если одновременно выполняются следующие условия:

- даты начала и окончания работ по договору (этапу) приходятся на разные отчетные годы (п. 1 ПБУ 2/2008);

- финансовый результат (прибыль или убыток) от исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен (п. 17 ПБУ 2/2008).

Условия достоверного определения финансового результата исполнения договора поименованы в п. п. 18, 19 ПБУ 2/2008.

В случае если нельзя достоверно определить финансовый результат исполнения договора в какой-либо отчетный период, выручка по договору признается исходя из величины понесенных расходов, считающихся возможными к возмещению (п. п. 17, 23 ПБУ 2/2008).

Заметим, что организации (в том числе малые предприятия), которые вправе применять упрощенные способы, могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в пп. "а", "б", "в" и "д" п. 12 ПБУ 9/99, а также могут не применять ПБУ 2/2008 (п. 12 ПБУ 9/99, п. 2.1 ПБУ 2/2008).

Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 "Продажи".

В Отчете о финансовых результатах сумма выручки указывается без учета НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99, примечание 5 в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Вопрос: Как отражаются вывозные таможенные пошлины в Отчете о финансовых результатах?

Ответ: В примечании 5 в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н вывозные таможенные пошлины не поименованы в числе сумм, исключаемых при формировании показателя выручки, наряду с НДС и акцизами. Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01, вывозные таможенные пошлины, уплачиваемые организацией в связи с перемещением товаров через таможенную границу, не уменьшают выручку, отражаемую в Отчете о финансовых результатах. В таком случае указанные суммы могут отражаться по строке 2210 "Коммерческие расходы" как суммы, связанные с продажей товаров.

Отметим, что в соответствии с п. п. 3, 6 ПБУ 9/99 экспортные пошлины исключаются при определении суммы выручки. Инструкцией по применению Плана счетов для учета сумм экспортных пошлин предлагается открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины", а не использовать счет 44 "Расходы на продажу". Кроме того, приводить в Отчете о финансовых результатах показатель выручки за вычетом обязательных платежей требует п. 23 ПБУ 4/99.

Таким образом, организациям, уплачивающим вывозные таможенные пошлины, целесообразно принять решение о порядке отражения этих платежей в бухгалтерском учете и Отчете о финансовых результатах и закрепить его в своей учетной политике. Напомним, что принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, должны раскрываться в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 17 ПБУ 1/2008).

Подробнее о раскрытии информации об учетной политике см. разд. 3.5.10.1.1 "Раскрытие информации об учетной политике".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Доходы от обычных видов деятельности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".