Плательщики налога на добавленную стоимость

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками по НДС признаются:

1. организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ);

2. индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);

3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации.

Понятия «организация» и «индивидуальные предприниматели» определены в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ.

В частности, к организациям установлено относить (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ):

Ø российские организации (юридические лица), образованные в соответствии с законодательством РФ;

Ø иностранные организации (иностранные юридические лица), компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

Ø международные организации;

Ø их филиалы и представительства, созданные на территории РФ;

К составу индивидуальных предпринимателей следует относить (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ):

Ø физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

Ø частные нотариусы;

Ø адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

Вместе с тем налоговый кодекс устанавливает ряд налогоплательщиков, которые имеют право не платить НДС и которые могут быть освобождены от обязанностей плательщика НДС на установленный Налоговым кодексом период времени.

Освобождение от обязанности уплачивать НДС означает:

1. право не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ);

2. право не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию.

Освобождение от уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и не освобождает от обязанностей перечисления НДС в бюджет налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).

К организациям и индивидуальным предпринимателям, обладающих правом не платить НДС, относятся:

Ø организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения (систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

Ø организации и индивидуальные предприниматели, если их выручка от реализации не превышает установленный лимит (ст. 145 НК РФ), а именно: если за три предшествующих три календарных месяца без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей;

Ø организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре Сколково" (ст. 145.1 НК РФ).

Для определения права не уплачивать НДС необходимо подсчитать всю полученную выручку от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательно прошедших месяца.

При этом в сумме выручки не учитываются:

Ø выручка, полученная по деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход;

Ø доход от игорного бизнеса в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари.

Пример 4.

Организация при ведении своей хозяйственной деятельности получила следующую выручку:

Ø май – 150 000 руб.;

Ø июнь – 426 000 руб.;

Ø июль – 836 000 руб.

За три последовательных месяца календарных месяца суммарная выручка составила 1 412 000 руб., что менее 2 млн. руб. Следовательно, организация имеет право на освобождение от уплаты НДС.

Налогоплательщики, имеющие право на освобождение от уплаты НДС, должны предоставить в налоговый орган по месту своего учета уведомление по установленной форме (п.3 ст. 145 НК РФ) о решении воспользоваться этим правом с приложением к уведомлению необходимых подтверждающих документов.

Такими документами в соответствии (ст. 145 НК РФ) являются:

Ø выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

Ø выписка из книги продаж;

Ø выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

Ø копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применявших упрощенную систему налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Срок подачи документов − не позднее 20 числа месяца, с которого налогоплательщик использует право на освобождение.

Налогоплательщики, получившие освобождение от уплаты НДС, не могут от него отказаться в течение 12 последовательных календарных месяцев.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, должны представить в налоговые органы:

Ø документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 статьи 145 Кодекса, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб.;

Ø уведомление о продлении права использования на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Если налогоплательщик не представил документы, необходимые для продления срока или отказа от освобождения от обязанностей плательщика НДС, или представил документы, содержащие недостоверные сведения, то суммы НДС, которые организация или предприниматель не платили в период освобождения от уплаты НДС, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Организации и индивидуальные предприниматели не могут воспользоваться правом освобождения от обязанностей плательщика НДС в следующих случаях:

1. если сумма выручки за три последовательных календарных месяца превышает 2 млн. руб.;

2. если организация или индивидуальный предприниматель вновь созданы, так как в этом случае не представляется возможность определить выручку за три месяца;

3. если организация или индивидуальный предприниматель реализуют подакцизные товары в течение трех предшествующих месяца (п. 2 ст. 145 НК РФ).

При наступлении одного из перечисленных случаев налогоплательщик, использовавший право освобождения от НДС, утрачивают это право с 1-го числа месяца, в котором выручка от реализации превысила 2 млн. руб. или имела место реализация подакцизных товаров (пример 5).

Пример 5.

Организация в календарном году получала по месяцам следующую выручку:

Ø январь 458 тыс. руб.;

Ø февраль 389 тыс. руб.;

Ø март 568 тыс. руб.;

Ø апрель 785 тыс. руб.;

Ø май 492 тыс. руб.;

Ø июнь 695 тыс. руб.;

Ø июль 892 тыс. руб.

С начала года организация в имела право воспользоваться освобождением от уплаты НДС, так за три последовательных календарных месяца получаемая выручка была менее 2-х млн. руб.

Однако выручка, полученная с мая по июль, в сумме превысила 2 млн. руб. и составила 2 079 тыс. руб. Следовательно, начиная с 1 июля, организация теряет право быть освобожденной от уплаты НДС по основанию, предусмотренному п.1 ст. 145 НК РФ.