Классификационные группировки методов калькулирования

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) - важный этап работы экономической, финансовой, производственной служб предприятия. От того, насколько правильно организован этот этап, зависит ценовая политика экономического субъекта, а также величина конечного финансового результата его обычной деятельности - прибыли от продаж. В связи с этим возникает необходимость выбора оптимального метода калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), позволяющего, с одной стороны, минимизировать трудоемкость расчетов, а с другой - обеспечить потребность системы управления в достоверной информации, необходимой для принятия эффективных управленческих решений.

В основе калькулирования лежит выбор способа группировки затрат, который позволяет более-менее точно исчислить себестоимость единицы и всего объема продукции (работ, услуг).

Калькулирование применяется одновременно и в финансовом (бухгалтерском), и в управленческом учете экономического субъекта. Это своеобразный мостик, связывающий два направления учета. Одно направление формирует информацию, позволяющую дать оценку финансового состояния экономического субъекта в целом, другое - систематизирует конфиденциальные сведения о деятельности экономического субъекта по каждому подразделению, необходимые менеджерам для выявления резервов снижения издержек и обеспечения дополнительного роста прибыли от продаж.

Калькулирование - это расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) и объема выпущенной продукции (работ, услуг) в целом - как на этапе планирования (составление плановых калькуляций и бюджетов затрат), так и по выполнении отдельного заказа (составление отчетных калькуляций).

Выделим термины, применяемые в практике калькулирования:

· объект калькулирования;

· калькуляционная единица;

· калькуляция.

Объектом калькулирования себестоимости называется продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов, т.е. продукция разной степени готовности. Объектами калькулирования являются и отдельные виды работ, услуг подразделений основного и вспомогательных производств.

Под калькуляционной единицей понимается измеритель объекта калькулирования. В части готовой продукции калькуляционная единица обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. При калькулировании промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переходов применяется ряд условных калькуляционных единиц.

Различия в характере производимой продукции, технологических процессов, организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, применяемых на практике.

По сходным признакам вся их совокупность может быть сведена к семи группам:

· натуральные единицы - соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям (штуки, килограммы, метры, литры);

· укрупненные натуральные единицы - применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции (100 пар обуви определенного артикула, тонна чугуна определенного вида). В последующем для калькулирования конкретных видов продукции применяются натуральные единицы;

· условно-натуральные единицы - используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (спирт-ректификат, минеральные удобрения по содержанию полезного вещества);

· стоимостные единицы - затраты на 1 рубль товарной продукции в ценах выпуска или реализации;

· трудовые единицы - используются для калькулирования продукции подразделений организации (1 нормо-час, 1 нормо-смена);

· выполненные работы и услуги - в качестве калькуляционной единицы применяются, как правило, в строительстве, при выполнении ремонтных работ, оказании транспортных услуг и т.д. (тонно-километр перевозок, машино-смена и др.);

· технико-экономический показатель - как калькуляционная единица используется для сравнения затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий (исчисление затрат на производство трактора на единицу мощности, затрат на производство пресса на единицу производительности).

Калькуляция представляет собой документ, в котором производится расчет себестоимости калькуляционной единицы и всей изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В зависимости от целей расчета составляются плановые, сметные, нормативные, отчетные (фактические) калькуляции.

Плановая калькуляция составляется на работы, включенные в план, на основе которого формируется производственная программа (бюджет производства). Она характеризует предельно допустимые размеры затрат на выполнение работ, изготовление продукции, оказание услуг в планируемом периоде.

Отчетная калькуляция характеризует фактические затраты (фактическую себестоимость) сданных работ, изготовленной продукции, оказанных услуг. Она составляется на основе данных учета затрат по тем же статьям, что и плановая.

В производственном учете применяется три классических группировки методов калькулирования:

- методы калькулирования с применением норм и без таковых (калькулирование фактической или нормативной себестоимости);

- методы калькулирования по полной и сокращённой себестоимости;

- методы калькулирования в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия (попроцессный, попередельный и позаказный методы).

Каждый метод имеет свои характерные черты, объекты калькулирования, алгоритм расчета себестоимости.