Амортизация и ее виды

Амортизация – это метод включения по частям стоимости основных фондов (в течение срока их службы) в затраты на производственную продукцию и последующее использование этих средств для возмещения потребленных основных средств.

В пп. 14.1.3 Налогового кодекса амортизация – систематическое распределение стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов, которая амортизируется, в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

В пп. 14.1.19 Налогового кодекса стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов, которая амортизируется, первоначальная или переоцененная стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов за вычетом их ликвидационной стоимости рис. 8.8. Установление периода амортизации до точки А приведёт к необоснованно ускоренному распределению стоимости имущества, что направлено на завышение расходов отчётного периода, а в отдельных случаях и к досрочному списанию объектов учёта. Признание периода амортизации за точкой В выводит процесс распределения.

Рисунок 8.8 – Критерии и подходы к формированию амортизации

2 подхода к пониманию сущности амортизации:

- процесс амортизации позволяет возместить из выручки от продаж затраченные при приобретении ресурсов средства;

- процесс амортизации позволяет создать фонд на замещение активов.

Факторы определяющие величину амортизации:

- стоимость, подлежащая распределению;

- срок полезного использования объекта;

- метод начисления амортизации;

- OA;

- ОВ.

Амортизация –это систематическое распределение стоимости необратимых активов, которая амортизируется (первоначальная минус ликвидационная стоимость) на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации).

Амортизационные отчисления – это специфический вид финансовых ресурсов. С одной стороны, амортизационные отчисления - это расхода предприятия, так как их сумму, начисленную на производственные необратимые активы, включают в себестоимость продукции, работ, услуг. Вместе с тем, в составе выручки ( дохода) от реализации продукции печали амортизационных отчислений рассматривают как целевой фонд, составляющую финансовых ресурсов, предназначенных для воспроизведения изношенных в процессе производства необратимых материальных и материальных активов.

Основными фондами в налоговом учете считают материальные ценности, которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика на протяжении периода, который превышает 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 100 налогонеоблагаемых минимумов 1700 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом

Для начисления амортизационных отчислений согласно налоговому учету основные фонды разделяют на группы:

Группа 1 – дома, сооружение, их структурные компоненты, передающие устройства, в том числе жилые дома и их части, стоимость капитального улучшения земли;

Группа 2 – автомобильный транспорт и запчасти к нему; мебель; быту электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское оборудование, устройства и принадлежности к ним;

Группа 3 – другие основные средства, не включенные в группы 1 и 2 и 4;

Группа 4–электронно-вычислительные машины, информационные системы, телефоны, микрофоны, радио, средства считывания или печати информации, рации, стоимость которых высшая от стоимости малоценных предметов.

Размер амортизационных отчислений зависит от балансовой стоимости основных средств и норм отчислений, а также методов их начисления:

Группа 1 – 2%;

Группа 2 – 10%;

Группа З – 6%;

Группа 4 – 15%.

По группе 1 амортизация начисляется за каждым объектом к достижению им балансовой стоимости 100 НМДГ – 1700 грн.;

По группе 2,3,4 – в целом по группе до достижения группой балансовой стоимости 0 грн.

Преимущества: применение этого метода дает возможность сблизить бухгалтерский и налоговый учет основных средств.

Недостатки: метод экономически не оправдан, поскольку не учитывает реальных сроков службы основных средств; не дает возможности определить остаточную стоимость по объектам, где учет ведется в целом по группам.

Классификация групп основных средств и других необоротных активов и минимально допустимых сроков их амортизации приведены в п. 145.1 Налогового кодекса, табл. 8.2.

Таблица 8.2 – Классификация групп основных средств и других необоротных активов

Согласно пп. 145.1.2 Налогового кодекса начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не менее чем определено в п. 145.1 и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин) на основании документов, свидетельствующих о выводе таких основных средств из эксплуатации).

Стоимость основных средств, которая амортизируется – это первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

В свою очередь, ликвидационная стоимость – сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации) за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).

Срок полезного использования (эксплуатации)– ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

1 Ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

2 Ожидаемый физический и моральный износ;

3 Правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы, например, окончания срока аренды этого актива.

Пример

Предприятие приобрело грузовой автомобиль первоначальной стоимостью 20 000 грн. и рассчитывает использовать его в течение 8 лет, после чего разобрать его на запасные части, сумма которых, по предварительной оценке, может составить 3000 грн., а расходы, связанные с разборкой, могут составить 500 грн.

В этом случае сумма, которая амортизируется, будет равна:

20000 – (3000 - 500) = 17500 грн.

На практике при поступлении основных средств бывает трудно или невозможно определить их ликвидационную стоимость. В таком случае или, когда ликвидационная стоимость объекта составляет несущественную сумму, обычно считают, что ликвидационная стоимость объекта равна нулю.

Метод амортизации объекта основных средств избирается предприятием самостоятельно, с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

В ПБУ 7 приведены следующие методы амортизации основных средств (кроме других необоротных материальных активов):

1 Прямолинейный;

2 Уменьшения остаточной стоимости;

3 Ускоренного уменьшения остаточной стоимости ( двойного уменьшающегося остатка ) ;

4 Кумулятивный;

5 Производственный.

Рассмотрим на примере применения различных методов начисления амортизации.

Пример

Предприятие приобрело производственного оборудования начальной стоимостью 330000 грн. Общий расчетный объем производства определен предприятием в размере 1600000 ед. Ликвидационная стоимость оборудования после его эксплуатации по предварительной оценке может составить 10 000 грн. Ожидаемый срок полезного использования составляет 4 года.

Прямолинейный метод начисления амортизации предусматривает равномерное списание (распределение) стоимости объекта основных средств, которая амортизируется, в течение срока его эксплуатации. Ежегодные амортизационные отчисления определяются делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств:

Амортизационные отчисления за год = (330000 - 10000) / 4 = 80 000 грн.

Начисление амортизации в течении 4 лет можно отразить следующим образом табл. 8.3:

Таблица 8.3 – Начисление амортизации в течении 4 лет

Месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации на 12:

Месячная сумма амортизации = 80000/12 = 6667 грн.

Прямолинейный метод начисления амортизации применяется для тех объектов основных средств, которые в течение всего срока эксплуатации выполняют примерно постоянный объем работ.

Благодаря равномерности распределения суммы амортизации между учетными периодами при использовании этого метода обеспечивается сопоставимость себестоимости продукции с доходом от ее реализации. Но данный метод не учитывает влияние таких факторов:

- моральный износ объекта,

- производственную мощность основных средств в разные годы эксплуатации,

- увеличение расходов на ремонт в последние годы эксплуатации объекта основных средств.

Производственный метод начисления амортизации. По этому методу месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств табл. 8.4.

Производственная ставка амортизации = (330000 - 10000) / 1600000 = 0,2 грн./шт .

Таблица 8.4 – Производственный метод начисления амортизации

В таблице 8.4 приведен расчет амортизационных отчислений за год. Для расчета суммы амортизационных отчислений за месяц используют данные о фактическом объеме продукции (работ, услуг) за месяц.

Производственный метод начисления амортизации целесообразно использовать для основных средств, износ которых в основном зависит от интенсивности их использования, или для основных средств, которые могут самостоятельно выполнять определенный объем работ (грузовые автомобили и т.д.).

Ускоренные методы амортизации

Суть их заключается в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно, пока они еще новые и имеют высокую производительность. Впоследствии расходы на ремонты увеличиваются и в конце срока эксплуатации объекта намного выше, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационные отчисления остаются практически постоянными в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

Ускоренные методы амортизации целесообразно использовать для объектов основных средств, которые быстро морально устаревают, или по мере старения которых значительно увеличиваются расходы на их ремонт и техническое обслуживание (транспортные средства, компьютеры).

Метод уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации.

где n – это количество лет полезного использования объекта;

N – корень квадратный.

Используя данные примера определяем:

Годовая норма амортизации = [1 - ⁴ N (10000/330000)] х 100% = 58,28%.

Распределение амортизационных отчислений на весь период полезного использования объекта основных средств будет иметь следующий вид табл. 8.5:

Таблица 8.5 – Метод уменьшения остаточной стоимости

Сумма амортизационных отчислений за последний год эксплуатации объекта определяется как разница между остаточной стоимостью объекта на начало последнего года эксплуатации и его ликвидационной стоимостью:

Амортизационные отчисления за 4-й год = 23963 - 10000 = 13963 грн.

Месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации на 12 табл. 8.6:

Таблица 8.6 – Месячная сумма амортизации

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. При использовании метода ускоренной амортизации ликвидационная стоимость объекта не учитывается. Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается:

Годовая норма амортизации определяется делением 100% на количество лет полезного использования объекта основных средств.

В нашем примере годовая норма амортизации оборудования составляет:

100% / 4 года = 25%

Расчет для каждого года отражается следующим образом табл. 8.7:

Таблица 8.7 – Годовая норма амортизации оборудования

Как видно из табл. 8.7 удвоенная годовая норма амортизации всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации уменьшается из года в год. Сумма амортизации последнего года ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной, которая по данного метода всегда равна нулю.

Месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации на 12 табл. 8.8.

Таблица 8.8 – Месячная сумма амортизации

Кумулятивный метод. Этот метод еще называют методом списания стоимости по сумме чисел лет. Годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования.

В нашем примере срок полезного использования объекта равна 4 года. Тогда сумма лет равна 10:

сумма лет = 4 +3 +2 +1 = 10 года.

Расчет годовых амортизационных отчислений будет выглядеть так табл. 8.9:

Таблица 8.9 – Расчет годовых амортизационных отчислений

Наибольшая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем она уменьшается из года в год, а остаточная стоимость уменьшается пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации на 12 табл. 8.10:

Таблица 8.10– Месячная сумма амортизации

Начисление амортизации производится ежемесячно. Месячная сумма амортизации при применении всех методов, кроме производственного, определяется делением годовой суммы амортизации на 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 7, начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования. Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств. Начисление амортизации приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации объекта основных средств.

Лекция 9

Капитал сферы обращения – 2 часа.

План лекции:

9.1 Сфера обращения в рыночной экономике

9.2 Торговый капитал и его эволюция

9.3 Ссудный капитал и ссудный процент

9.4 Кредитно-банковская система и ее эволюция