В пояснительной записке

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей может быть составлена пояснительная записка и к промежуточной отчетности.

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п. 27 ПБУ 4/99, а также в других Положениях по бухгалтерскому учету, которые не нашли отражения в формах бухгалтерской отчетности, в том числе:

- об изменениях учетной политики организации;

- о материально-производственных запасах;

- об основных средствах;

- о доходах и расходах организации;

- о событиях после отчетной даты;

- об условных фактах хозяйственной деятельности;

- по аффилированным лицам;

- по операционным и географическим сегментам и т.д.

В пояснительной записке должны быть приведены краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты ее деятельности, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, то есть информация, полезная для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении (п. 19 Указаний о составлении отчетности).

Кроме того, в пояснительной записке должны быть раскрыты данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и в Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их показатели существенны в общей сумме итогов, отраженных в формах № 1 и № 2. При этом читателям журнала следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5% (п. 1 Указаний о составлении отчетности).

При раскрытии основных показателей деятельности организации может быть приведена характеристика основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, научно-технического уровня продукции и т.д. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками, графиками, диаграммами и пр.

Организациям рекомендуется определять взаимосвязи основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации, их причины (то есть приводить в пояснительной записке результаты анализа хозяйственной деятельности).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу в пояснительной записке могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу в пояснительной записке приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и т.д. и дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Организации целесообразно включить в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

В случае необходимости в пояснительной записке может быть приведен принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и т.д.).

Кроме того, организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке должна привести в виде отдельных разделов сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности.

Анализ финансовой отчетности оформляется в виде аналитической (пояснительной) записки. Она должна включать следующие разделы:

1) общие данные по анализируемой организации, отрасли, частью которой она является, экономической среде, в которой она действует;

2) финансовые и другие данные, используемые при анализе, коэффициенты и другие аналитические показатели;

3) выявление и оценку положительно и отрицательно влияющих количественных и качественных факторов по важнейшим направлениям анализа;

4) оценки и выводы на основании полученных результатов анализа, а также построение прогнозных моделей анализа.

При анализе отчетных показателей следует пользоваться приемами динамического, структурного и факторного анализа.

Отражая результаты отдельных показателей, можно привести их в динамике за ряд лет, как в абсолютных величинах, так и в относительных (в процентах к плановым показателям, в процентах к объему выручки и др.). Таким образом, можно выявить динамику изменений отчетных показателей с течением времени – как за отчетный период с начала года (поквартально, помесячно), так и по отношению к аналогичному периоду прошлых лет. При этом необходимо установить причины произошедших изменений.

При проведении структурного анализа рассчитываются доли каждой составляющей того или иного показателя в общем объеме этого показателя. Например, доля того или иного налога в общем объеме доходов, доля того или иного направления расходов в общем объеме расходов и т.п. При этом также можно выявить динамику изменений этих показателей во времени и указать причины произошедших изменений.

При факторном анализе изменений тех или иных результативных показателей необходимо определить, какое влияние оказал тот или иной фактор на изменение результативного показателя, выявить причины его изменения.

Динамические ряды, так же как и структурные изменения, можно проиллюстрировать графически.

Контрольные вопросы

1. Каким образом рассчитывается сумма амортизации объекта основных средств при линейном методе?

2. Назовите отличия в расчете норм амортизации основных средств при линейном и нелинейном методе?

3. Как рассчитать скорость переноса стоимости объекта амортизируемого имущества?

4. Какой метод начисления амортизации представляется организации более выгодным в случае приобретения объектов основных средств с коротким сроком полезного использования?

5. Какие показатели используются для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности?

6. Какие меры следует предпринять для возврата дебиторской задолженности?

7. Как можно рассчитать косвенные потери от просроченной дебиторской задолженности?

8. Что характеризует и по какой формуле можно рассчитать прибыль на одну акцию?

9. Перечислите наиболее типичные виды дивидендной политики.

10. Какая аналитическая информация должна содержаться в пояснительной записке?

11. Какие показатели оценки финансового состояния должны приводиться в пояснительной записке?

Тесты

1. К источникам анализа амортизируемого имущества относятся:

а) отчет о финансовых результатах, 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)»;

б) пояснительная записка;

в) бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, бухгалтерские справки;

г) акты по первичному учету основных средств.

2. К активной части основных производственных фондов относятся:

а) машины и оборудование;

б) здания;

в) сооружения;

г) многолетние насаждения.

3. Показатель, исчисленный по формуле K = (2/n) х 100% – это:

а) сумма начисленной за один месяц амортизации линейным методом;

б) сумма начисленной за один месяц амортизации нелинейным методом;

в) сумма начисленной за один месяц амортизации методом уменьшаемого остатка;

г) сумма начисленной за один месяц амортизации методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

4. Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях, при том, что: величина дебиторской задолженности на начало года – 15462 тыс. руб., на конец года – 17854 тыс. руб., выручка от продажи продукции на конец года – 147598 тыс. руб., составляет:

а) 40,6;

б) 20,3;

г) 10,8;

д) 68,9.

5. Как изменится оборачиваемость кредиторской задолженности в разах, при условии, что выручка от продажи за прошлый год – 112542 тыс. руб., за отчетный – 147598 тыс. руб., величина среднегодовой кредиторской задолженности за прошлый год составляет 17818 тыс. руб., за отчетный – 20802 тыс. руб.:

а) + 0,1;

б) -0,1;

в) -3,2;

г) +0,8.

6. Структурный анализ дебиторской и кредиторской задолженности заключается в расчете:

а) показателей динамики;

б) удельного веса состава задолженности в их общей величине;

в) в сравнении соотношения темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности;

г) показателей оборачиваемости.

7. Определите косвенные потери, полученные за период образования дебиторской задолженности за продукцию до поступления денег на расчетный счет организации, при том, что: сумма дебиторской задолженности – 1091 тыс. руб.; рост цены на продукцию за исследуемый период – 10%:

а) 28,5 тыс. руб.;

б) 15,6 тыс. руб.;

в) 98,2 тыс. руб.;

г) 144,6 тыс. руб.

8. Доходность акции, при том, что сумма дивидендов, полученных за период владения акции – 8,6 тыс. руб.; цена покупки акции – 5,6 тыс. руб.; положительная разница между покупкой и продаже акции – 2,2 тыс. руб., составляет:

а) 1,9;

б) 0,3;

в) 1,1;

г) 4,9.

9. Дивидендный доход (норма дивиденда) определяется путем отношения:

а) рыночной цены акции к книжной стоимости акции;

б) рыночной цены акции к прибыли на одну акцию;

в) разницы между акционерным капиталом и стоимости привилегированных акций к прибыли на одну акцию;

г) дивиденда на одну акцию к рыночной цене акции.

10. В процессе анализа эффективности финансовых вложений изучаются данные показатели:

а) объем и структура инвестирования в финансовые активы с определением темпов роста, доходности финансовых вложений как в целом, так и по отдельным финансовым инструментам;

б) соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

г) сравнение результатов расчетов начисления амортизации на каждый объект основных средств линейным и нелинейным способом;

д) текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности.