Уплата по декларации.

Первый способ предполагает использование кадастра.

Кадастр-это реестр, который содержит перечень типичных объектов обложения, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливает среднюю доходность объекта обложения. В зависимости от объектов налогообложения кадастры подразделяются на домовые, промысловые, земельные. Первые два носят исторический характер и в настоящее время в нашей стране не применяются. К внешним признакам, по которым регулируются объекты обложения, в земельном кадастре относятся: размер участка, удаленность от транспортных путей и населенных пунктов, плодородие земли, цель использования земли.

Кособенностямданного способа уплаты налогов относятся:

1.доходность объектов обложения определяет государство;

2.сумму налога для физических лиц рассчитывают налоговые органы, поэтому отчетность по налогам для физических лиц не устанавливается. Юридические лица сами рассчитывают величину налогового оклада и отчитываются по налогу в установленные сроки;

3.перечисление налога производят сами плательщики. Физические лица могут вносить платежи наличными деньгами;

4.уплата налога не связывается с фактом получения дохода и его величиной. Даже, если налогоплательщик не получил доход от эксплуатации объекта обложения, он обязан уплатить налог;

5.сроки уплаты налогов не зависят от момента получения дохода, поэтому устанавливают фиксированные даты платежей (например: в РБ по земельному налогу - не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября). Платежи производятся равными долями, то есть в размере ¼ годовой суммы. По землям сельскохозяйственного назначения сроки уплаты налога привязываются ко времени получения дохода от эксплуатации земли (например: в РБ – 15.09, 15.11).

Кнедостаткамданногометода относятся:

1.уровень доходности объекта обложения, установленный в кадастре по внешним признакам, часто не соответствует реальному доходу;

2.твердые ставки налога приводят к регрессивности обложения;

3.составление кадастра и его обновление являются трудоёмкими процессами, что увеличивает издержки по сбору налогов.

К преимуществам этого способа относятся простота налоговой техники при расчете оклада налога, невозможность для налогоплательщика уклониться от уплаты налога или занизить объект обложения.

Второй способ уплаты – у источника – называется так потому, что все операции по оценке, учету, расчётам налогов осуществляются без участия налогоплательщика у источника получения дохода.

Кособенностямданногоспособа относят:

1.наряду с основными субъектами налогового отношения (государство, налогоплательщик) появляется третий субъект – посредник – сборщик налогов, которого называют налоговым агентом.

В качестве налогового агента выступает юридическое и физическое лицо, предоставляющее возможность налогоплательщику получить доход. В подоходном налоге налоговым агентом является наниматель, выплачивающий зарплату рабочим и служащим. В налоге с доходов – банки, другие финансово-кредитные учреждения, акционерные общества, выплачивающие доходы по ценным бумагам их держателям, доходы по депозитным сертификатам.

2.начисление, удержание из дохода налогоплательщика, перечисление налогов в бюджет, составление налоговой отчетности осуществляет налоговый агент.

3.обязательства по уплате налога возникают только при получении дохода: если нет дохода, нет и оснований для уплаты налога.

4.сроки уплаты связаны с моментом получения дохода, причем изъятие налога осуществляется до получения налогоплательщика своего дохода.

Преимуществамиэтого способа уплаты налогов является:

1.Исключается возможность уклонения налогоплательщика от уплаты налогов.

2.Обязанности налоговых органов при данном способе уплаты налогов ограничиваются налоговым контролем. В этом случае не требуется большая численность налоговых работников, а следовательно издержки по сбору налогов указанным способом относительно невелики.

Третий способ уплаты налогов – предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, т.е. официального заявления о полученных доходах.

Особенности данного способа уплаты налогов:

1. налоговую базу определяет сам налогоплательщик;

2. оклад налога устанавливают налоговые органы на основе данных деклараций о доходах (на практике оклад рассчитывает сам налогоплательщик, а налоговый инспектор проверяет и вносит изменения в расчёт при необходимости);

3. налогоплательщик сам в установленные сроки перечисляет налоги в бюджет и представляет отчёты в налоговые органы;

4.возникновение обстоятельств по уплате налогов может быть связано или не связано с фактом получения дохода. Второй случай имеет место при налогообложении по твёрдым ставкам предпринимателей, функционирующих без образования юридического лица. Налогоплательщики обязаны внести в бюджет установленные суммы налога вне зависимости от того, получен ли доход и в каком размере. В остальных случаях, если налогоплательщик не получает доход , то и не возникает обязанностей по внесению налогов в бюджет;

5.в отличие от изъятия налога у источника в данном случае сначала налогоплательщик получает доход, а затем уплачивает налог (кроме случая обложения по твёрдым ставкам)

Недостаткомданного способа является возможность уклонения налогоплательщика от уплаты налогов через сокрытие объектов обложения, занижения налоговой базы.

Функции учёта налогоплательщиков, взимания налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве в РБ выполняет Министерство по налогам и сборам (МНС).

Государственная налоговая служба была создана постановлением Совета Министров БССР в 1990 г. в составе Министерства финансов БССР. Указом Президента в 1994 г. Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов было переименовано в Главную государственную налоговую инспекцию при Кабинете министров РБ.

В 1997 г. указом Президента Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете министров было преобразовано в Государственный налоговый комитет РБ. Указом президента в 2001 г. ГНК преобразовывается в МНС. Министерству по налогам и сборам подчиняются инспекции МНС по областям, районам, городам и районам в городах.

Центральный аппарат МНС состоит из следующих управлений:

1.Управление методологии налогообложения организаций.

2.Управление налогообложения физических лиц.

3.Управление учёта налогов, финансовых санкций и ведомственного контроля.

4.Управление экономического анализа.

5.Управление организационно-кадровой политики.

6.Управление информационных технологий.

7.Управление финансирования, бухгалтерского учёта и отчётности.

8.Юридическое управление.

9.Управление международных налоговых отношений.

10.Управление контроля, делопроизводства и материально-технического обеспечения.

11.Депортамент по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового и табачных изделий.

В свою очередь управления подразделяются на отделы.

Функции и задачи МНС:

1.Контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве.

2.Обеспечение учёта налогоплательщиков.

3.Обеспечение правильного исчисления, полного и своевременного внесения налогов в бюджет.

4.Разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организация работы МНС.

5.Осуществление валютного контроля в пределах своей компетенции.

6.Предупреждение и пресечение налоговых правонарушений , а также привлечение к ответственности лиц виновных в нарушении законодательства о налогах и предпринимательстве.

7.Подготовка налоговых соглашений с другими государствами, осуществление связей с их налоговыми службами и изучение опыта их работы.

8.Издание методических указаний и разъяснений о порядке исчисления и взимания налогов.

Налоговые органы исполняют возложенные на них задачи во взаимодействии между собой и с другими государственными органами: таможенными, финансовыми, прокуратурой, банками, Комитетом государственного контроля и Департаментом финансовых расследований.

Налоговые органы всех уровней тесно взаимодействуют между собой. Они могут проводить совместные проверки одновременно у нескольких налогоплательщиков и в различных регионах страны. Кроме этого с целью получения более полной информации о конкретных налогоплательщиках, их сфере деятельности, деловых партнерах, они могут запрашивать необходимую информацию у своих коллег и получать интересующие их сведения, имеющиеся в распоряжении того или иного налогового органа.

При проведении контрольных мероприятий налоговые органы могут привлекать для осуществления совместных действий специалистов Государственного комитета финансового расследования (ГКФР). Если в ходе проведения контрольного мероприятия специалисты налоговых органов выявляют факты налоговых преступлений и грубого нарушения действующего законодательства, то материалы таких проверок, как правило, в полном объёме передаются для последующего контроля специалистам ГКФР, которые проводят предварительное следствие.

При необходимости возбуждения уголовного дела, когда государству нанесен существенный ущерб, материалы налоговых проверок в установленном порядке передаются налоговыми органами в органы прокуратуры, которые их принимают в делопроизводство, рассматривают и выносят соответствующее решение.

Налоговые органы, осуществляя контроль за полнотой и своевременностью уплаты плательщиками НДС и акцизов, взаимодействуют с таможенными органами, которые осуществляют контроль за уплатой НДС и акцизов по ввозимым импортным товарам.

Налоговые органы работают во взаимодействии с финансовыми органами. Специалисты Министерства финансов проводят комплексный анализ применения действующего налогового законодательства и занимаются подготовкой предложений по совершенствованию налоговой политики. При планировании доходной части республиканского и местных бюджетов специалисты финансовых органов учитывают сведения, полученные от соответствующих налоговых органов о динамике поступления государственных доходов. Министерство финансов совместно с МНС участвуют в разработке международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Налоговые органы имеют тесные рабочие контакты с банками, которые открывают счета юридическим лицам только при предъявлении документа, подтверждающего постановку их на учет в налоговом органе. При открытии и закрытии счета банк обязан сообщить об этом в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Банки также обязаны:

1.предоставлять по запросам налоговых органов имеющуюся у них информацию о движении денежных средств на счетах налогоплательщиков-клиентов банка.

2.производить списание сумм со счета клиента-плательщика по платежным поручениям налоговых органов в первоочередном порядке.

3.исполнять предписания налоговых органов о полном или частичном приостановлении операций налогоплательщика по расчётным и другим счетам.

Налоговые органы сотрудничают с Комитетом государственного контроля (КГК) при разработке и согласовании законодательных актов по вопросам налогообложения, а также при проведении совместных контрольных мероприятий.

Налоговые работники обязаны:

1.строго соблюдать Конституцию РБ и действующие на её территории законы, уважать и защищать права и законные интересы предприятий и граждан.

2.обеспечивать полный и своевременный учёт предприятий и граждан в государственном реестре налогоплательщиков.

3.обеспечивать поступление налогов в бюджет и контроль за соблюдением законодательства «О налогах и предпринимательстве».

4.взыскивать в бюджет недоимки по налогам.

5.налаживать и обеспечивать в пределах своей компетенции взыскание штрафов и других зачисляемых в бюджет санкций.

6.отыскивать имущество недоимщиков, на которое может быть обращено взыскание недоимок по налогам и финансовым санкциям.

7.обеспечивать учет, оценку, реализацию конфискованного и бесхозного имущества, кладов и имущества, перешедшего по наследству государству.

8.использовать сведения о доходах налогоплательщиков исключительно в служебных целях, сохранять коммерческую тайну, тайну вкладов и переписки.

9.передавать правоохранительным органам материалы по фактам нарушений, за которые предусматривается уголовная ответственность.

Для осуществления своих обязанностей налоговые органы наделены соответственными правами:

1. они могут беспрепятственно производить на предприятиях и у граждан проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.

2. получать необходимые объяснения, справки, сведения по вопросам относящиеся к их компетенции.

3. если возникает необходимость в дополнительной информации о хозяйственной деятельности проверяемого субъекта, то налоговые работники имеют право получать любые сведения, справки, документы и копии с них, в том числе от банков об открытии и движении средств на счетах налогоплательщиков.

4. для обследования принадлежащих предприятиям и гражданам производственных, складских, торговых и иных помещений, которые используются или могут быть использованы для получения дохода, налоговые работники имеют право после предъявления служебного удостоверения и с участием собственника входить в любые помещения.

5. им также предоставлено право производить личный досмотр нарушителей законодательства о налогах и предпринимательстве, находящихся при них вещей, документов, транспортных средств.

6. при установлении случаев сокрытия им занижения прибыли дохода или иных объектов налогообложения, налоговый работник имеет право изъять документы, свидетельствующие об этом, а также лицензии, патенты, регистрационные удостоверение для передачи их в органы, которые выдали эти документы с сообщением о выявленных нарушениях.

7. если объектами нарушений являются товарно-материальные ценности, то они могут быть изъяты в качестве вещественного доказательства.

8. могут быть опечатаны кассы и места хранения документов, вещей, ТМЦ или назначена их инвентаризация.

9. на имущество нарушителей налогового законодательства может быть наложен арест с последующим обращением взыскания недоимок по налогам и финансовым санкциям.

10. налоговые работники имеют право приостанавливать полностью или частично операции предприятий и граждан по их счетам и вкладам в банках в следующих случаях:

-при непредставлении или отказе предоставить бухгалтерские отчеты и балансы, расчеты, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налога.

-при установлении фактов сокрытия прибыли и других объектов налогообложения.

-при выявлении фактов получения средств от занятий запрещенной деятельностью или от осуществления деятельности без соответствующего разрешения, а также от предпринимательской деятельности осуществляющейся без государственной регистрации и без постановки на налоговый учет.

В свою очередь работники налоговых органов несут ответственность за исполнение их должностных обязанностей. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих служебных обязанностей, выразившееся в самоуправстве, злоупотреблении служебным положением, разглашении коммерческой тайны, тайны вкладов, переписки и других неправомерных действиях, должностные лица инспекций МНС могут привлекаться к дисциплинарной, материальной и

административной ответственности, а в некоторых случаях, предусмотренных законодательством и к уголовной ответственности.

В Республике Беларусь налогоплательщики имеют право:

1.выбирать метод ведения налогового учета для исчисления и уплаты налогов.

2.использовать налоговые льготы при наличии оснований в установленном порядке.

3.получать отсрочку, рассрочку и налоговый кредит.

4.присуствовать при проведении налоговой проверки и ознакомиться с актом проверки.

5.предоставлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведения проверок.

6.требовать от налоговых органов официальных разъяснений по исчислению и

уплате налогов и по актам проведения проверок.

7. обжаловать необоснованные требования налоговой службы и ее должностных лиц а также их действия или бездействия нарушающие права налогоплательщиков.

8. требовать от налоговых органов соблюдения коммерческой тайны.

Налогоплательщики обязаны:

1.встать на учет налоговых органов по месту своего нахождения или проживания.

2.вести в установленном порядке бухгалтерский и налоговый учет и предоставлять налоговым органам бухгалтерские отчеты и балансы, расчеты по налогам и другие необходимые документы, связанные с исчислением и уплатой налогов.

3.предоставлять в налоговые и таможенные органы по месту своего учета документы, подтверждающие право на использование льгот по налогам.

4. предоставлять налоговым органам при проведении налоговых проверок документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

5.выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства.

6.сообщать в налоговый орган в течение трех дней о ликвидации или реорганизации предприятия.

7. сообщать в налоговый орган в пятидневный срок об открытии или закрытии расчетного и другого счета в банке.

Финансовая ответственность- мера государственного принуждения, выражающаяся в денежной форме, применяемая уполномоченными на то государственными органами и их должностными лицами к юридическим и физическим лицам за совершение правонарушений в сфере финансовых отношений с целью обеспечения общественных и государственных финансовых интересов.

К нарушителям налогового законодательства применяются следующие меры финансовой ответственности:

- непредставление плательщиками декларации о доходах подлежащих налогообложению влечет за собой предъявление налоговым органам извещения об уплате налогов в размере 150% от суммы налога уплаченного за предыдущий период. После предоставления и проверки декларации о доходах, подлежащих налогообложению, производится перерасчет налога исходя из фактически полученного дохода с применением финансовой санкции в размере 10% от суммы налога;

- отсутствие учета прибыли или ведение этого учета с нарушением установленного порядка; непредставление или несвоевременное предоставление налоговым органам расчетов по налогам; непредставление или несвоевременное представление платежных документов в учреждения банков на взнос платежей в бюджет - 10% от суммы налога;

-сокрытие или занижение объектов налогообложения - штраф в трехкратном размере от суммы налогов, исчисленных по сокрытым или заниженным объектам обложения;

-повторное сокрытие или занижение объектов обложения в течение 12 месяцев – штраф в пятикратном размере от суммы налогов, рассчитанных по сокрытым или заниженным объектам обложения;

-доходы, полученные от занятия запрещенными видами деятельности, а также от деятельности, на занятие которой требуется получение специального разрешения (лицензии), осуществляется без такого разрешения, подлежат внесению в бюджет и налагается штраф в размере полученного дохода от этой деятельности;

-своевременно неуплаченные в бюджет суммы налога взыскиваются с плательщиков с начислением за каждый день просрочки, включая день уплаты пени в размере учетной ставки национального банка.

Меры административного принуждения подразделяются на предупредительные, меры пресечения и меры взыскания.

Предупредительные меры в сфере налогообложения применяются в целях предупреждения возможных нарушений налогового законодательства юридическими и физическими лицами. Они носят профилактический характер, применяются вне связи с допущенными нарушениями и выражаются в определенных ограничениях прав и свобод налогоплательщиков. К ним относятся:

1.проведение налоговых проверок на предприятиях и у граждан финансовых документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

2.истребование необходимых справок и документов, относящихся к компетенции налоговых органов;

3.получение от предприятий и граждан необходимых сведений и документов о финансово-хозяйственной деятельности проверяемых субъектов, в том числе от банков.

4.обследование принадлежащих юридическим и физическим лицам производственных, складских и торговых помещений.

5.изъятие документов, которые могут свидетельствовать о занижении или сокрытии объектов налогообложения.

6.опечатование касс и мест хранения документов, ТМЦ.

Меры пресечения призваны прекратить выявленные нарушения налогового законодательства и предотвратить их вредные последствия. К ним относятся:

1.требования, обращенные к налогоплательщикам, не имеющим к установленному сроку бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов и деклараций по налогам, уплатить 110% от суммы налога, исчисленного за прошлый период;

2. определение налоговыми органами расчётным методом сумм, подлежащих уплате за проверяемый период в случае отсутствия у плательщика документов, подтверждающего их финансовую деятельность;

3.приостановление операций налогоплательщиков по расчетным и другим счетам в финансово-кредитных учреждениях, в случае непредставления или отказа представлять документы, связанные с исчислением и уплатой налогов;

4.установление фактов сокрытия объектов налогообложения.

Меры административного взыскания применяются к физическим лицам в целях воспитания у них уважения к закону, а также предупреждения совершения новых правонарушений, как самими правонарушителями, так и другими лицами.

1.нарушение руководителем, главбухом или другим должностным лицом юридического лица, индивидуальным предпринимателем установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности влечет наложение штрафа в размере от 10до 20базовых величин.

2.должностные лица предприятий, виновные в несвоевременном представлении бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов по налогам, деклараций и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов в бюджет подвергаются штрафу в размере от 2до 5базовых величин.

3.сокрытие или занижение прибыли и других объектов налогообложения, уклонение от подачи декларации о доходах влечет наложение штрафа от 10до 50 базовых величин.

4.уничтожение должностными лицами юридических лиц бухгалтерских и других документов с нарушением установленного срока их хранения или их сокрытие влечёт наложение штрафа в размере до 100 базовых величин.

Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения предусмотрена статьёй 243 УК «Уклонение от уплаты налогов». К уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства могут быть привлечены лица, достигшие 16 лет.

Материальным ущербом признается общая сумма налогов подлежащих уплате в доход государства. Последствия совершения налоговых преступлений имеют прежде всего материальный характер, так как государство в больших размерах недополучает причитающие ему доходы. Уголовным кодексом крупным размерам признается ущерб на сумму в 250 и более раз превышающую размер базовой величины, установленной на день совершения преступления; особо крупным - в 1000 и более раз превышающую размер базовой величины.

Уклонение от уплаты налогов будет считаться оконченным преступлением, если имел место факт представления в налоговый орган документов установленной формы отчётности, содержащих ложную информацию об объектах налогообложения, а также непредставление деклараций в установленный срок, если это привело к реальной недоплате налогов.

Уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или умышленного занижения прибыли и других объектов обложения, повлекшее причинение ущерба в крупном размере наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенным видом деятельности или арестом на срок до 6 месяцев или ограничением свободы на срок до 3-х лет или лишением свободы на тот же срок

В том случае, если причиненный ущерб особенно велик, УК предусматривает более суровые меры ответственности:

1.ограничение свободы на срок до 5 лет;

2.лишение свободы на срок от 3 до 7 лет с конфискацией имущества или без конфискации и с лишением права занимать определённые должности или заниматься определёнными видами деятельности или без лишения.

В зависимости от характера и степени общественной опасности совершённого преступления, личности виновного и иных обстоятельств суд может принять решение о назначении отбывания лишения свободы в колониях общего, усиленного и строгого режима.