Виды и способы получения аудиторских доказательств
Международные рекомендации вотношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, содержатся в стандарте аудита 500 «Аудиторские доказательства».Данный стандарт включает следующие разделы: введение, достаточные и уместные доказательства, процедуры получения аудиторских доказательств.
Под аудиторскими доказательствамипонимается информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие воснове финансовой отчетности организации. Подтверждающая информация, полученная из других источников, также относится к аудиторским доказательствам.
С целью формирования выводов и собственного мнения в процессе аудита аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства.
Достаточностьпредставляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Уместностьявляется качественной характеристикой.
Согласно международной практике аудитор самостоятельно подходит к оценке достаточных и уместных аудиторских доказательств. При этом он должен выполнять следующие правила. Для того чтобы подтвердить какое-либо утверждение, аудитор собирает аудиторские доказательства из различных источников или различного характера. Он вправе не проверять всю имеющуюся информацию. Это связано с тем, что проверка может носить выборочный характер, и основывается на соблюдении правил МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки».
Для получения аудиторских доказательств проводится комплекс тестирования. Тестирование осуществляется двумя способами — проведением тестов контроля и процедур проверки по существу.
Тесты контроляприменяются для получения аудиторских доказательств относительно надлежащей организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом доказываются два аспекта:
• надлежащая организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения, обнаружения и исправления существенных искажений;
• эффективное функционирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода.
Тесты, которые проводятся для получения аудиторских доказательств и обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, относятся к процедурам проверки по существу. Эти процедуры делятся на два вида:
• детальные тесты операций и сальдо счетов;
• аналитические процедуры.
Тесты контроля и процедуры проверки по существу проводятся для того, чтобы подтвердить утверждения руководства, на основе которых составлена финансовая отчетность организации.
Международные правила утверждают, что аудиторские доказательства должны быть надежными. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения и характера. По источникам получения аудиторские доказательства делятся на внутренние и внешние. Кроме того, аудиторские доказательства бывают визуального, документального и устного характера.
501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей».Данный стандарт содержит рекомендации, которые помогают аудитору получить доказательства по отдельным особым суммам финансовой отчетности и особым сведениям, и следующие разделы: введение, присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов; подтверждение дебиторской задолженности; запрос о судебных делах и претензиях; стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях; информация по сегментам.
Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов. Аудитор может присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов для сбора аудиторских доказательств существования и состояния таких запасов. Инвентаризация товарно-материальных запасов проводится в случае, если их величина существенна для финансовой отчетности организации.
Однако имеются обстоятельства и факторы, по причине которых аудитор не может присутствовать при проведении инвентаризации. К ним, в частности, относятся характер и местонахождение товарно-материальных запасов и другие непредвиденные обстоятельства. Согласно международным правилам при наличии таких обстоятельств аудитор вправе провести инвентарный подсчет или наблюдать за проведением инвентарного подсчета в другой день. В случае необход: лости можно проверить промежуточные операции организации. Аудитор также должен оценить возможность проведения других альтернативных процедур для проверки существования и состояния товарно-материальных запасов.
Подтверждение дебиторской задолженности. Впроцессе проведения аудита аудитор может запланировать подтверждение дебиторской задолженности или отдельных записей по счетам бухгалтерского учета. Эти процедуры проводятся, если сумма дебиторской задолженности в финансовой отчетности организации существенна и аудитор уверен в получении ответа от дебиторов о величине дебиторской задолженности. Так можно оценить наличие дебиторов и подтвердить точность отражения в бухгалтерском учете сальдо расчетов. Однако, применяя процедуры подтверждения дебиторской задолженности, аудитор не может предоставить доказательства возможного погашения дебиторской задолженности или определить сумму неучтенной дебиторской задолженности.
Если аудитор не уверен в том, что дебиторы ответят на запрос, он должен запланировать выполнение альтернативных процедур. Стандарт приводит примеры таких альтернативных процедур, в том числе изучение последующих поступлений денежных средств, которые могут повлиять на изменение остатков по счетам расчетов.
Письма с запросами направляются дебиторам от имени аудитора. Они должны содержать разрешение руководства организации на раскрытие информации о дебиторской задолженности.
Запрос о судебных делах и претензиях.Аудитор должен получить информацию о судебных делах и претензионных спорах в отношении проверяемого субъекта, поскольку такие факты могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность. Данная информация поступает в результате выполнения следующих аудиторских процедур:
• направления запросов руководству организации;
• получения заявлений руководства организации;
• ознакомления с протоколами заседаний совета директоров;
• переписки с юристами фирмы;
• проверки судебных издержек;
• бесед с юридической службой организации и др.
Выявленные факты судебных дел или претензионных разбирательств должны быть согласованы с юристами проверяемой организации. Это позволит убедиться в осведомленности руководства организации и оценить сумму возможных судебных расходов.
Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях. Аудитор оценивает величину долгосрочных инвестиций, если она существенным образом влияет на финансовую отчетность организации. Для оценки долгосрочных инвестиций применяются следующие аудиторские процедуры:
• обсуждение с руководством вопроса о долгосрочном инвестировании;
• получение письменных заявлений по вопросу долгосрочного инвестирования;
• рассмотрение биржевых котировок;
• сопоставление биржевых котировок с балансовой стоимостью инвестиций.
Информация по сегментам. Для отдельных субъектов информация по сегментам является существенной и подлежит проверке в процессе аудита. Для получения аудиторских доказательств в отношении сегментарных данных используются аналитические процедуры и тестирование. Детальной проверке подлежит следующая информация:
• реализация, передача и платежи между сегментами;
• сопоставление сегментарных данных со сметами и другими ожидаемыми результатами;
• • распределение активов и расходов между сегментами и другие
показатели.
В международной практике применяются специальные способы получения аудиторских доказательств при проведении первоначальной аудиторской проверки деятельности субъекта. При этом руководствуются МСА 510 «Первоначальный аудит — начальное сальдо»,который включает такие разделы, как введение, аудиторские процедуры и заключение.
При первой аудиторской проверке необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что:
• начальные сальдо по счетам бухгалтерского учета не содержат существенных искажений;
• остатки по счетам на конец предыдущего отчетного периода были правильно перенесены на начало текущего периода;
• учетная политика организации применяется последовательно,
все ее изменения учтены и раскрыты согласно требованиям
законодательства.
Если аудиторская фирма впервые проводит аудит в данной организации-клиенте, ее аудитор может учесть выводы предыдущего аудитора, ознакомившись с его рабочими документами и аудиторским заключением.
Кроме того, стандарт разрешает применять специальные аудиторские процедуры:
• анализ порядка погашения дебиторской или кредиторской задолженности и получение доказательств о существовании и
величине задолженности на начало периода;
• наблюдение за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных запасов и соотнесение результатов инвентаризации с количеством запасов на начало года;
• проверка валовой прибыли и правильности отнесения сумм к различным периодам;
• подтверждение начального сальдо от третьих лиц.
Аудиторские выводы и заключение. Если аудитор не получил необходимых аудиторских доказательств относительно начальных сальдо по счетам бухгалтерского учета, он может выразить условно-положительное .мнение или отказаться от выражения мнения. Проверка может завершиться выдачей отрицательного заключения, если начальное сальдо содержит существенное искажение или имеются серьезные нарушения при применении учетной политики.
Дата добавления: 2016-01-30; просмотров: 1680;